会计控制是经济运营体内部控制的核心

孙小兵

[摘要]经济运营体的内部会计控制是经济运营体内部控制的核心。现代企业管理水平的重要标志，是内部财务控制的优劣。

[关键词]财务；控制；管理

现代社会是知识经济时代，快速发展的科学技术，加速发展的全球经济一体化进程，使科学管理对所有企业来讲都愈加重要，面对头绪繁多、情况复杂、变化多端的政治、经济、文化、社会等内、外部环境，企业不得不深入研究建立和完善适合自身发展需求的内部控制制度，健全有效的内部控制制度对防止徇私舞弊行为、加强管理、提高经济效率起着重要的作用。

所谓内部控制，是单位为保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保相关法律法规、规章制度及单位经营管理举措的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是单位内部的一种管理制度，是以一个企业的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。内部控制又因控制目的不同，而分为财务控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行的实现有关的控制。而会计控制是内部控制中重要的环节，没有好的财务控制就谈不上内部控制。

一、单位内部会计控制的目标

1.保证国家法律法规的贯彻执行

内部会计控制制度的建立，是以单位各种财务会计管理制度为载体而体现出来的，内部会计控制制度是保证经济活动的合法性的基础，使国家的各种方针、政策、法律、法规在单位行以贯彻执行。

2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失

单位的资产包括现金、银行存款等货币资金，股票、证券等有价证券，材料、商品、固定资产等实物资产。各项资产是生产、经营的物质基础，内部财务控制是从各个环节进行控制，确保各项资产的安全和完整。

3.保证经营管理信息和财务资料的真实和完整

真实、完整的财务资料是企业分析、研究经济活动和做出正确评价的关键，是制定企业经营方针、举措的基础。财务人员职责在运用科学正确的会计处理方法对会计资料进行加工、整理、对内对外提供真实和完整的会计资料。

4.避免和降低风险，提高管理效率，实现管理层的经营方针和目标

有效的会计控制有利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，减少损失和浪费，降低成本，增加利润，提高经济效益，实现经营目标。

二、内部会计控制的主要方法

根据各单位具体的经济活动内容，制定财务会计管理制度，而内部会计控制是以财务管理制度为载体，会计控制贯穿于财务管理制度中。内部会计控制的方法通常有：

1.岗位责任控制

岗位责任控制其核心是合理的职责分工。按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限、工作标准及具体分工，建立财务部门的分工负责制，可一人多岗，也可一岗多人，但必须相互牵制。例如，出纳人员不行兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。我部在公司统一领导下，划分多个分公司，一部分公司的会计核算工作在总公司财务统一进行，设出纳一人，兼几个单位的出纳工作，既符合了会计法对岗位分工的要求，又符合了单位一人可以多岗或多职的人员合理利用的原则，在实际工作中，能节约时间提高工作效率。

2.授权批准控制

明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围办理业务，严禁未经授权的部门和人员办理有关业务，“蛀虫”的生成往往是未授权或越权部门、人员超范办理业务。

3.会计系统控制

明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案管理和会计工作交接，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

4.财产保全控制

财产保全主要有接近控制，限制未经授权的人员对财产直接接触，采取不相容职务分离及定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以确保种财产的安全完整。

5.预算控制

一个完整的预算系统包括预算的编制、执行、分析、考核，它贯穿于经济活动的全过程。预算控制包括：（1）预算是由单位内部管理的最高层进行决策；（2）预算一经下达，就成为单位经济活动的硬指标，各级部门都要按照各自的职权坚决执行；（3）预算具有较强的严肃性，应及时或定期反馈，在执行过程中一般不得修改，如确有问题，应及时将问题反馈到预算的制定部门，以便出差异，适时调整。（4）预算執行完毕，应进行全面分析，考核预算执行的结果，为下期预算提供参考资料。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

如现在对单一工程项目要求进行预算编制，进行成本控制，这有利于管理。这种预算由于存在一定的不确定性，使得一些未纳入预算的费用往往发生，这就要求决策者做出正确的判断哪些是确实需要支出，哪些是可以避免不需要支出，而没能控制好实际支出了，事后还应就有特殊情况的、超预算较严重的项目的成本支出进行集体总结与分析，以便大家从中吸取经验教训，减少不必要的损失，达到整体效益的提高。

6.风险控制

针对保个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。

7.内部报告控制

建立内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效和针对性。

8.电子信息技术控制

运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文档储存与保管、网络安全等方面的控制。

各种控制方法的运用都不是独立的是相互联系的在对同一事物进行控制时可以多种方法结合使用，使保个方面、环节都能得到合理、有效的控制，防患于未然。

三、内部会计控制的内容

内部会计控制的内容包括货币资金、采购与付款、销售与收款、对外投资、工程项目、成本核算、担保、预算、固定资产、存货控制等十个方面。这十个方面既有相同之处，又各有特点。例如，货币资金控制要建立回避制度：单位负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。在货币资金控制中还必须加强票据、印章等控制。应严格审查现金报销票据，尤其金额较大的，如看报销人是否为本单位职工，严审特批票据，对于重要和技术性较强的业务应当组织专家进行可行性论证并实行集体决策和审批，对于金额较大的资金支出应当实行集体决策，对于有特殊情况需要调整预算执行单位逐级提出书面报告，并经单位决策机构批准，不允许一个人或部门经办一件业务的全过程等等。

四、内部会计控制的局限性

单位即使建立了良好的内部会计控制，但是也有其局限性，因此它不能绝对保证预防或察觉错误和不正常现象，内部会计控制的局限性主要有以下几个方面。

1.成本效益原则。因为对单位所有的经营管理方面都加以控制，防止一切舞弊行为的发生是不太可能的。因此，要求以合理的控制成本达到最佳的控制效果，这就是成本效益原则。实践中许多控制的成本和效益是难以确定的，需要个人主观判断，因判断的失误会使得主要的控制未实施而造成损失，又或者某些控制成本未预计到而致使该制度欲罢不能。

2.管理层滥予授权或逾越控制。管理层对设置或实施的内部控制不予理睬，会使建立的

3-内部控制形同虚设，或如果管理层滥予授权，随意批准下属处理业务的权限，则会影响内部控制的成效，从而滋生“蛀虫”。

4-内部执行人员渎职。内部控制执行人员责任感不强，错误判断会影响内控的成效；如果忽视控制程序、相互勾结、内外串通舞弊，则会导致内控失灵。如银行或企业xxx能将千百万甚至上亿资金汇存港澳、国外银行帐户，一是有供某些特殊人使用的小金库，即帐外资金，这显示是内部会计控制未能控制单位的全部资金；一是掌握公权的利用权力、压服或给予小利收买会计、出纳人员，形成凡“大蛀虫”面世必是围绕权钱、权色交易进行。

例外原则。内部控制一般是以重复发生业务为基础而制定的，因此，一但发生异常或未预计到的业务，往往会超出内控范围，出现对例外事项无法控制的情况。

五、内部会计控制制度的设计与评价

内部会计控制制度的设计应以四个方面为重点：1、以预防控制为主、查处为辅。2、注重选择关键控制点。3、注重相互牵制。4、设立补救措施。单位建立了内部会计控制制度，应评价与测试该制度的健全性、完善性与执行的情况。通常运用健全性测试及符合性测试方法。

经济运营体的内部会计控制是经济运营体内部控制的核心。现代企业管理水平的重要标志，是内部控制的优劣。企业的经济秩序取决于内部会计控制好坏，优控能保证经济运行正常有序，无控生乱，失控孕育着蛀虫，扰乱企业的经济秩序。强有力的內部会计控制是企业经济效益高优的保证。