论公允价值的确定和计量

屈挺宇

[摘要]针对新会计准则中公允价值在近几年的运用，分析了公允价值的涵义及其特征，以及公允价值的确定，着重对准则中公允价值确认和计量的运用进行分析和思考，进一步就其在我国会计准则的应用中所面临的问题等方面进行探讨，对运用公允价值存在的问题及发展前景进行了说明。

[关键词]公允价值；确定；计量

一、公允价值的涵义和特征

1、公允价值的定义

国际会计准则委员会（IASC）认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。美国财务会计准则委员（FASB）认为：公允价值是双方在当前的交易中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2、公允价值的特征

①公允价值是一种市场评价，公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。②公平交易产生的价格。交易是为熟悉情况的、自愿的当事人，交易双方对特定交易的性质、特征、用途及计量日的市场状况都有相当的认识，而且交易是出于对各自利益最大化考虑，无外来压力，确保买卖双方能够在交易中互利。③非实际交易价格。公允价值是计量日所发生的一种价格确认或估计，是在缺少实际交易情况下的一种估价。估价可依据活跃市场报价、同类市场价格作出，也可使用估价模型作出。

二、公允價值的确定

2006年美国FASB发布了《公允价值计量》准则公告（SFAS157），对于公允价值的确定，SFAS 157确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术。

1、成本法。采用成本法确定重置成本的公允价值时，被计量的资产需具备以下条件：①资产按原来用途继续使用，对未来的效用保持不变。②资产与所选参照物的实体特征、结构及其功能必须与重置的全新资产具有可比性。③资产具有再生性，如土地、石油等不可再生资源一般不采用此方法。④资产具有贬值性，如珠宝、古董等不具有贬值性，一般不采用此方法。应用重置成本法的前提条件，决定了它的适用范围，即此方法适用于单项和整体资产价值的确定，最适用于无收益且市场上又无参照物的资产。

2、市场法。是指市场报价作为公允价值的依据。采用市场法计量的资产必须具备两个前提条件：①需要有一个充分发育的、活跃的、公平的资产市场。②市场上要有可比的资产及其交易活动，在市场上很容易找到参照物，相关指标、技术参数是可收集的。现行市价法一般适用于单项资产的计量，如交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等。

3、收益现值法。被计量的资产必须具备两个条件：①资产所有者的未来收益，必须能以货币计量；②预期收益具有连续性，资产必须是能够独立、连续获取收益的资产。总之，只有能定量地计算出未来收益和风险的资产，才能应用收益现值法。当这些条件具备时，就可以确定收益额和折现率，然后根据公式求得不同情况的现值。

三、公允价值在我国新会计准则中的主要应用

l、公允价值在投资性房地产准则中的应用

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当按照成本进行初始计量，后续计量可以采用成本模式或者公允价值模式。

2、公允价值在金融工具确认与计量准则中的应用

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。准则规定企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

3、公允价值在债务重组准则中的应用

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。新准则中债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本，对股本及非现金资产应按公允价值作价。

四、公允价值在计量应用中存在的问题

我国公允价值计量属性的全面推广与应用还受许多会计外部环境的影响，其本身还有一些缺陷与难题需要解决。在运用公允价值计量模式时，需要注意以下几点：

（1）公允价值运用的可靠性问题。公允价值的运用虽然提高了会计信息的相关性，却降低了会计信息的可靠性。

（2）公允价值运用的主观判断问题。公允价值本身的表现形式有多种，内容相对也比较复杂，公允价值运用中对主观判断的要求十分关键。在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，这些都需要有主观判断。

五、公允价值在我国的应用发展前景

公允价值的计量虽然较难，但是也不能放弃其在会计计量中的应用，因为其本身是合理的，关键是要为公允价值的应用提供一个良好的外部条件。通过提高会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职业道德水平，为公允价值在我国的全面应用提供良好的环境和基础。目前来看，我国在较长的时间内还将是历史成本与公允价值计量模式并存的局面，但公允价值将是财务会计发展的方向，在我国的市场环境成熟后，公允价值定会得到广泛的应用。