对现金流量表补充资料调整内容的几点思考

付颖

[摘要]现金流量附表的编制一直是实际工作当中的难点和重点，根据实际工作当中所遇到的问题，对编制现金流量表附表做了一些具体的补充，使现金流量表附表可操作性更强，内容更完善，更反映企业的实际业务。

[关键词]现金流量表；净利润

一、现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”。实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量

间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。所调整的基本原理是，经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目一与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。主要需要调整四大类项目，①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。具体通过加计调整项目有（1）资产减值准备（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折IH（3）无形资产摊销（4）长期待摊费用摊销（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（6）固定资产报废损失（减：收益）（7）公允价值变动损失（减：收益）（8）财务费用（9）投资损失（减：收益）（10）递延所得税资产减少（减：增加）（11）递延所得税负债增加（减：减少）（12）存货的减少（减：增加）（13）经营性应收项目的减少（减：增加）（14）经营性应付项目的增加（减：减少）。我拟对净利润调节为经营活动现金流量的有关调整内容，根据实际工作的当中所遇到的问题做一些补充和完善。

1、资产减值准备

包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

本项目可根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。在实际工作中通常会遇到存货跌价准备转销问题，它通常反映为“存货跌价准备”的借方发生额，到底是反映在“资产减值准备”还是作为存货的抵减项？如果把计提存货跌价准备的存货转销了，通常分为两种情况：实现销售；做为原材料被生产车间领用。两种情况的会计分录分别为：借记“主营业务成本或其他业务成本”和“存货跌价准备”贷记“存货”；借记“生产成本或辅助生产成本”和“存货跌价准备”贷记“存货”。我认为，转销的存货应该作为存货减少的抵减项反映在存货里，所以本项目最简单的填列方法是根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。

2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

企业计提固定资产折旧时，在实际工作当中，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。

本項目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。在实际工作当中要注意到对于固定资产的清理和债务重组已计提一部分折旧固定资产的处理，牢牢记住折旧或折耗是本会计期间计提的折旧，与上面两种情况无关。

3、财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整，如在日常付款当中的手续费、收款当中的国内外扣费；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务（不附追索权），记入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。如短期借款的偿还利息、融资活动当中的手续费（如发行公司债券手续费、融资安排费等），在实际工作当中，通常对于“现金流量表主表”当中对“现金及现金等价物的影响”（与货币资金有关的汇兑损益）、外币借款到月末或年末调整的汇兑损益忘记加回。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

附表当中的“财务费用”，与主表“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”中偿付利息支付的现金有勾稽关系，“财务费用”=主表当中的“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”+本期计提的财务利息支出一本期支付的以前计提的财务利息+外币借款当中汇兑损益+主表当中的“现金及现金等价物的影响”+财务费用中与筹资活动有关的手续费。

本项目可根据“财务费用”账户中“贷款利息支出”、“汇兑损益”、“手续费”等科目的发生额分析计算填列。

4、存货的减少（减：增加）

存货的增减变动一般属于经营活动的才需要调整。期末存货较期初存货减少，说明本期生产过程中耗用的存货有一部分是期初存货，耗用的这部分存货并没有发生现金流出，但是在计算净利润时通过成本费用已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金时将其加回。期末存货较期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也导致现金流量的，但计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动现金时将其扣除。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如接受投资者投入的存货、在建工程领用存货等业务。

通常会遇到存货是用原值还是用净值计算呢？因为存货跌价准备已经包括在“资产减值准备”，所以，在附表当中应该用原值计算填列。

5、经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款中与经营活动有关的部分。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于净利润中所确认的收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要将其加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入当中有一部分没有收回现金，但在计算净利润时这部分收入已经包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要将其排除。除此之外，如果在经营性应收项目当中有与筹资活动、投资活动有关的增加减少，也应该将其扣除。

在实际工作当中，通常会遇到应收账款、其他应收款是净额增减数还是余额的增减数填列，我认为，因为“坏账准备”数已经在“資产减值准备”中反映，这里就应该用余额数来填列，但这样做，不能从资产负债表当中直接取得，对报表使用者和现金流量主表核对时，带来一定的困难。而对于收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款，则无需调整。用应收票据来偿付购买固定资产的应付账款，本身不是由于经营性活动减少的应收票据，所以，不作为应收票据的减少扣除，同时在应付项目里也不作为增加项。

6、经营性应付项目的增加（减：减少）

经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分泡括应付的增值税进项税额）等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入存货当中有一部分没有支付现金，但是在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要将其加回。经营性应付项目期末余额小于经营应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表当中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动现金流量时需要将其扣除。

若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务；“应付职工薪酬”当中包括在建工程人员薪酬；“应交税费”当中包括计入固定资产价值的税金等。

二、结论

在实际工作当中的所遇到的一些具体问题，如何处理本文做出了详细的解释，这样做能够快捷准确的编制现金流量表附表，从而使现金流量表附表内容更完善，更反映企业的实际业务，达到报表使用者的要求。