高校内部控制存在问题及对策研究

杨玲��

摘要：随着高校资金规模不断增大，各类经济犯罪案件频发，严重影响学校的声誉，因此高校内部控制建设刻不容缓。通过分析发现，目前高校内部控制问题主要有内部控制意识薄弱、预算管理不科学、资产管理不受重视和监督机制不完善，随后提出了相应的解决对策，以期提升高校内部控制的实施效果。

关键词：高校；内部控制；监督

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.059

伴随我国高等教育事业改革进程的逐步加快，办学规模不断扩大，我国对高等教育的资金投入力度也不断加大，2016年全国高等教育经费总投入为10110亿元，比上年增长6.22%。随着财政拨款和事业收入的迅速增加，给高校管理工作提出许多新的要求和挑战。尽管，目前高校整体管理水平和经济活动合法有效性相比过去有较大提高，但是不少高校的管理状况还是不尽如人意。2016年4月教育部印发了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，旨在促进高校进一步完善内部控制，提高管理水平，增强高校防范重大经济活动风险的能力。

1高校内部控制的概念和意义

1.1高校内部控制的概念

《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》中对高校内部控制概念进行了明确的界定，“高校内部控制是指学校为实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”我国高校具有非营利性、公益性等特征，管理层普遍对支出、收入和财务管理不够重视，确保财务信息真实准确成为高校内部控制的一个重要目标。另外，高校区别其他事业单位的特点主要表现在，以教学科研工作和学校声誉为中心、业务种类多样、内部竞争激烈，与以利润最大化为目标的企业差别更大，促进单位经济活动的合法合规是高校内部控制的另一个重要目标。因此，高校内部控制就是通过建立一整套控制制度、方法和程序并加以实施，防控各项经济活动风险，保证资产安全完整有效运行，资源配置得到优化，提升高校管理服务水平的效率。

1.2高校内部控制的意义

高校作为教育机构，它最主要的职能就是培养高素质人才、从事科学研究、服务社会。一直以来，高校工作的重心主要是围绕教育教学和科研探索展开，而行政職能部门一直处于弱势地位，不受重视，因此在高校推行内部控制先天缺乏动力，高校内部控制建设发展相对迟缓。随着高校资金规模不断增加，各类经济犯罪问题也日趋严重，给学校带来严重的经济损失，同时损害学校的声誉。通过对案件的分析发现，高校内部控制制度的形同虚设是高校成为腐败重灾区的重要原因，因此，高校内部控制建设刻不容缓。

2高校内部控制存在的问题

2.1内部控制意识有待进一步加强，机制不完善

高校内部控制制度建设和实施的重要基石取决于正确的内控意识，而学校领导能否重视和支持内控工作的开展至关重要。但是国内很多高校的实际情况看，从校级领导、部门负责人到广大教职工，对内部控制缺乏全面正确地理解和认识，具体体现在以下几方面：一是不知道什么是内部控制。不清楚内部控制的内容、有何作用、内控对象为何物都知之甚少，对内部控制制度认识不充分不确切。二是对内部控制的理解比较片面。不少教职工对内部控制存在认识误区，将内部控制等同于内部会计控制，认为内部控制制度的内容就是关于内部会计控制方面的，参与设计内控人员仅限于学校财务人员。三是内控制度书面化、人情化、简单化。学校建立了一大堆内控制度，执行起来却不到位，因人因事有选择性的加以使用，太过随意；或者内控主体嫌内容复杂、操作繁琐等原因而简单化。四是内部控制制度建设没有覆盖所有经济业务，设计内容不全面不完整，单位领导没有积极推动、监督指导部门间内控工作开展，各单位间没有形成相互配合、相互合作的工作机制，致使高校内部控制建设缺乏整体性、系统性。

2.2预算管理不科学

高校每年向教育主管部门报送部门收支预算，其中收入由财政拨款、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等组成，支出包括基本支出和项目支出。部门预算一般在上年9月份编制并上报，而此时高校下年度发展规划编制工作尚未完成，造成预算与规划脱节。尽管财务部门全面负责预算编制工作，并起主导作用，但预算编制涵盖全校各部门，需要所有部门的主动参与和积极配合，才能确保预算编制的准确性。然而实际情况并非如此，部分高校负责编制预算的财务人员，以主观想象代替客观事实，以负责人意见代替部门间沟通，造成预算编制缺乏客观依据，执行时频繁更改或变动，严重影响预算执行的约束力和严肃性。另外，收入预算编制不完整，没有将所有收入纳入预算，比如培训费收入、横向科研收入等，形成资金体外循环。

2.3资产管理不受重视

部分高校的管理者只关心资金使用情况，却忽视了对固定资产、无形资产等非流动资产的管理，在资产控制方面存在一些漏洞和不足。一是资产购置没有通过政府采购方式履行正规的招投标程序，没有严格执行政府采购制度；二是资产使用、出租、出借、处置等未按规定程序报批，比如校区内房屋出租没有向教育主管部门备案和报批、土地等不动产转让或出售没有经过有权机关审批；三是工程项目普遍存在超预算、超计划现象，造成部分固定资产滞留在账外，不能及时入账；四是财务部门和资产部门在资产管理上出现脱节，未及时进行资产核对，造成账账不符、账实不符，容易出现权责不清、推诿扯皮的局面；五是部分高校的教室、实验室仪器设备的利用率不高，资产闲置浪费十分严重，学校内部没有实现资源有效配置。

2.4监督机制不完善

目前有部分高校建立了内部控制制度，但普遍执行不到位，没有专门的监督部门对内控制度建立和实施进行有效的监管，制度是否执行、执行情况如何缺少监督部门定期或不定期的检查，制度安排停留在纸上，没有落到实处。即使设有监督部门，也只是摆设，没有真正发挥作用，监督仍旧停留在事后监督阶段，并未建立起运行有力、适应学校发展的监督检查机制。内审是强化监督管理的重要方式、是提高效率效益的重要手段，在内控建设中应该发挥积极的作用。但很多高校的审计部门并没有发挥应有的作用，内审人员数量严重不足，相关工程审计、财务审计知识严重匮乏，使得内部审计效果大打折扣。审计部门与被审计部门是并行关系，独立性不强，权威性不够，审计活动只是“走程序”，仅限于完成上级安排的审计项目，对被审计部门的经济业务也只披露一些无关痛痒的问题。endprint

3完善高校内部控制的对策

3.1树立正确的内部控制意识

高校内部控制建设是一个全校教职工参与的工作，并不仅是职能部门的事情，需要领导高度重视，全员投身内控建设工作中。单位负责人的态度决定内部控制工作能否顺利推进，高校“一把手”要以身作则，不仅亲自抓这项工作，而且要求高校领导层和各中层领导干部共同推动内控实施。学校应通过广泛举办讲座、设置宣传展板、开辟宣传专栏等方式宣传内部控制的知识和内涵，了解内部控制的框架体系和主要任务，提升领导干部和广大教职工对内部控制重要性的认识。高校应当成立由校长担任组长的内部控制委员会，由财务处、审计处、紀委、资产处、党政办公室、基建处、资产处等职能部门相关人员组成，负责内部控制制度的制定、实施、监督和评价工作。

3.2实施有效的预算管理

高校应当实施全过程、全方位的预算管理，健全预算编制程序、严格预算执行控制、完善考核评价机制。编制预算前，学校应对预算编制要求、标准、环节等作明确说明；预算编制过程中，预算编制人员应与人事部门、教务部门进行充分的沟通，深入了解情况，同时审核各部门申报的年度预算并与各部门预算员沟通协调，确保预算编制准确、细化。年度预算经校长办公会和教代会审批通过后执行，做到预算编制和学校年度发展规划、工作要点保持一致。各职能部门和二级学院应严格按批复的预算金额和资金用途安排支出，学校建立预算执行进度分析机制，按月度通报各单位预算执行情况，通过分析及时发现存在的问题并提出改进意见，防止无预算支出、超预算支出，维护预算的严肃性。另外，学校还应当建立预算绩效考核机制，评价预算执行的有效性，提升预算经费的使用效益。

3.3加强资产管理工作

资产管理工作要实现产权明确、权责清晰、安全完整、合理配置、使用有效的目标。学校全面加强和规范资产管理，实行资产分级管理制度，资产管理部门统一管理全校资产，各二级单位归口管理，使用单位具体负责本单位资产管理工作，登记资产账目和具体责任人，同时将信息上传至学校资产管理系统，如果资产发生增减变动，需要及时变更信息，保证资产信息的准确无误。学校在购置大宗物质、仪器设备时应遵守政府采购的相关法律法规，正确选择政府采购方式、及时对外发布政府采购信息、严格执行政府采购程序，做到公开、透明、高效采购。学校已完工的在建工程项目应及时办理工程竣工验收及结算手续，增加固定资产。此外，学校应当建立合理的固定资产校内调剂制度，对闲置不用或使用率低的固定资产予以调配，充分利用，实现校内资源共享。

3.4健全监督评价机制

高校应关注内部控制建设实施的效果，健全内控监督评价机制。学校审计部门和纪委监察部门共同对内部控制制度的建设、运行开展全过程监督，并将严格跟踪检查贯穿始终，发现存在的问题，突出重点环节，对其分析总结、查找原因，及时整改落实，使内部控制处于持续优化、持续改进的良性状态。同时，为了激发全员参与的热情，学校应当建立内部控制绩效评价机制，明确每位教职工都是内部控制的责任人、执行者，并与个人工作职责、学校战略目标联系在一起，通过绩效考核进行奖惩，将内部控制实施和考核相结合，强化责任追究，使内部控制制度能落到实处。

参考文献

[1]李华丽，王瑞龙.高校内部控制：6W+1H[J].会计之友，2015，（11）.

[2]刘红侠.高校内部控制环境探析[J].财会通讯，2016，（02）.endprint