强化医院全面预算管理的几点思考

程炜

摘 要：通过分析目前医院预算管理采用的几种常用方法中存在的问题，尤其是财务管理系统与预算管理体系有机衔接不充分的问题，提出实现全面预算管理的具体途径，即建立起全面覆盖的预算管理体系，设计科学合理的预算业务处理流程，预算项目与会计科目科学合理结合，实现预算管理和合同管理联动，适度开放系统使用权限，分类管理预算支出项目等。

关键词：医院；预算管理；基本方法；强化思路

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）30-0098-03

预算是医院根据发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是为各项费用支出成本而做的成本预算，一般要求事先做好计划，然后严格按预算执行，如果有超出，则需要特别的流程进行审批；事后还要对预算和执行情况进行对比研究分析，为下一预算提供科学依据。预算管理是医院财务管理重要的组成部分。2012年实施的新《医院财务制度》要求医院实施全面预算管理，建立健全预算管理制度，实施预算过程动态监控，加强预算执行结果的分析和考核。而当前我国医院财务管理有待改进的问题中，很重要的一点就是预算管理效果不明显。尤其是很多规模较小、等级较低的社区型医院对预算管理不够重视，没有设立专门的预算制定部门和专职的预算编制人员，预算编制通常是由财务科的会计核算人员兼职完成，常常是凭借经验和习惯想当然的制定预算内容，专业性不够强，实用性也欠缺。另外，若医院信息系统未及时更新换代，操作软件版本地低下，尤其是预算管理软件落后，是无法对预算执行结果及时进行可控性分析的。与此同时，很多临床业务科室认为预算管理是财务部门的职责，与本部门关系不大，导致在预算执行过程中，预算项目、收支额度随意改变，无法连续贯彻执行；而且在预算执行过程中常常没有建立相应的监督机制和考核激励措施，不能很好地调动员工积极性使其充分参与到预算管理的过程中去。如何在医院财务一体化系统中实现全面预算管理的要求，做好事前—事中—事后全过程预算管控，这是医院管理者需要思考的问题。

一、目前全面预算管理的基本方法

目前，国内医院全面预算管理大多起步较晚，大多数医院和软件公司是从2010年新《医院财务制度》颁布后才开始研发和上线的；而且在医院财务一体化管理系统中，相对于会计核算、成本管理、物资管理而言，预算管理模块不太成熟，预算管理随意性大，是整个管理系统中的短板。由于研发人员缺乏实际预算管理经验，对医院全面预算管理的内涵理解不深，关注点放在事前编制、事后分析上，对全面预算的过程管理缺乏制约，造成医院财务管理系统中预算管理模块功能有限[1]。目前，大部分医院采用的预算管理方法一般有以下三种类型。

1.基于会计核算的预算管理模块。这种管理类型的流程一般先由医院各业务部门提出相应的运行管理预算要求，如物资管理、人力薪酬管理、固定资产管理、药品管理和信息系统管理等方面，再由财会部门根据各部门管理要求编制预算，且编制预算时使所有项目对应于相应的会计科目，生成凭证和财务数据，会计期末再根据财务核算系统中按会计科目对应预算数据，一一核销，最后对数据进行分析。这一流程体现在预算执行过程中，实际侧重于事前编制和事后分析，不能有效掌握和控制预算的动态信息，在预算执行过程中缺乏實时约束和监督，无法达到对预算实现事前编制—事中控制—事后分析全过程管理的要求，最终也不能满足医院内控精细化管理要求。

2.单独设置预算管理软件。有的医院在财务管理系统中未设置预算管理模块，在实际工作中另行开发或购买单独的预算管理软件，与原财务管理系统对接，从而可以进入原财务系统。这种预算管理软件看似与原财务管理软件同步，实现了一体化，但实际上却容易游离于医院财务系统之外，会计具体操作时两套系统融合性差，功能不能完全对接，也不能顺利实现医院预算的全过程动态管控。

3.表格化管理方式。有的医院虽然有一套财务管理软件，但既没有购买预算管理模块，也没有进行另外的软件开发，仅是利用Excel软件等进行简单的操作。财务人员根据预算目标，把运行数据记录在Excel表格中。这种类型的管理方式，预算管理独立成块，游离于财务系统之外，预算管理成为账务运行的记录，只是一种运行结果反映，缺乏监管，也不能进行信息核准。另外，由于系统中需要与其他信息的比对，数据的再次输入工作量大，还可能造成差错。预算数据不能与财务、物资等系统数据及时、准确地交互运用，就会使管理效率降低，也使得预算管理的功能弱化。

二、强化医院全面预算管理的思路

随着医药卫生体制改革的深入，对医院全面预算管理提出了新的更高的要求。医院的预算管理应当与财务管理系统有机结合，建立共用的信息系统，从而有利于促进部门的资源共享，建立医院财务一体化系统。医院在进行预算管理时，不能只关注资金量大的支出计划能否完成，还要有全面的预算管理体系，既要管控重点，也要管控细节。很多医院在实际编制过程中对预算管理的重视程度不够，往往认为预算管理只由财务部门负责，预算的确定、编制和控制应由财务部门独立完成，常常使得编制出来的预算不合理，往往缺乏可操作性和有效的考核控制。

1.建立全流程全方位的预算管理系统。制定从预算的编制到考核等全过程的规章制度，将医院的所有收支项目都纳入预算管理的范围。一是编制好第一层次的预算目标和年度总体预算。根据中长期发展规划和年度工作目标，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则编制年度总体预算。二是做好第二层次预算指标层层分解。从横向和纵向两个维度把预算目标落实到内部各层级，形成全系统的预算落实体系。三是落实好第三层次的预算执行管理。严格按照各层各级的预算目标进行管控，并及时将执行情况向上一层级反馈，实施新的管理措施。在年度预算结束后，对预算实际执行情况要进行分析，对没有达到预算目标的部门要重点分析原因，制定更有效的措施，在新一年的预算执行中作为重点管控对象，从而使医院整体步入预算管理的轨道。endprint

2.设计科学合理的预算业务流程。目前，我国医院管理大多基于企业资源规划（enterprise resource planning，ERP），这一概念是由美国Gartner Group公司于20世纪90年代提出，是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为决策层及员工提供决策运行手段的管理平台[2]。医院要完善预算管理信息系统，建立一体化管理软件，整合医院物资管理、人力管理、财务管理、信息管理等，及时发现和研究预算执行中出现的新情况、新问题，并采取相应管理措施，实现医院各部门资源共享。在修订完善现有医院财务一体化系统中的预算流程时，应强化预算的权威性和约束性，杜绝随意调整预算等[3]。必须设计专业的预算管理模块，在此基础上由专门的预算编制部门和人员编制全面预算，并將预算下发给各业务部门及对应的管理内容用以参考，包括物资管理、人力资源管理、固定资产管理、药品管理和信息系统管理等方面；随后，各部门要根据自己的实际情况和需求再申报核定或修改预算，同时还要申报各部门的预算查询权限，预算管理系统根据不同的收支内容设置权限，进行实时跟踪、审核、控制；最后，由会计核算，确认并生成记账凭证和财务数据，并进行财务分析。这一流程（见下图）使预算的编制、审核贯穿于医院的所有经济活动中，成为起点和主线。

3.处理好预算项目与会计科目的有机衔接。对预算编制所涉及的收支项目，既要统筹管理，又要细化项目，改变原先预算编制必须与会计科目一一对应的模式，对分年度预算和跨年度预算也应有不同的要求，并要体现在预算的编制中，以实现精细化管理的要求。在实际工作中，编制预算的过程就是一个把项目细化精分的过程，一个会计科目可能会被细分成几十或上百个科室或项目；而某一个科室或某一个项目的经费也可能要涉及几个会计科目，强制要求一一挂钩是不符合实际的预算管理需求。如果仅以期末从会计核算系统中取数来核销预算为目的，简单要求在预算编制时将每一个项目与会计科目一一直接挂钩，是无法满足医院内部预算管理精细化需求的。

4.把合同管理作为预算管理的重点内容。一般来说，医院的预算支出中约有80%涉及经济合同[4]。合同管理得如何直接关系到预算管理的成效。有关合同的预算资金管理，一方面要符合预算管理的要求，另一方面也要符合经济合同法的相关规定和管理办法，涉及经济合同的支出项目，应当能同时看到合同审核情况，确保支出的准确无误。

5.让部门参与预算系统的管理和维护。财务管理系统中有关预算基础字典维护工作是全面预算的基础和前提，应该相关人员都参与维护，也应对相关人员适度开放基础字典的部分功能（如新增项目），让使用部门的预算编制人员在使用中更好地维护和管理。财务管理部门根据不同的使用科室，开放相应的预算管理模块权限，让他们实时了解掌握本部门的预算执行情况，有效进行分级分层控制，掌握预算进度；最后，由财务管理部门负责最终的核定和管控。

6.分门别类控制支出。根据不同的支出类别，采取相适应的控制方式。（1）固定性支出，主要包括人员工资、资产折旧等方面，一旦面临工资政策调整、材料价格大幅波动、设备更新改造等情况，支出变化将较大，应采取“预警+允许列支”的管理方式。（2）变动性支出，一般包括药品、卫生材料、奖金等，应采用“额度+比例”的管理方式，结合各科室以往的发生情况以及今后业务的开展，核算一个符合实际的比例，对实际额度和相应比例进行同时控制。（3）严控性支出，包括“三公”经费、办公费、差旅费等，应采取“程序性+刚性”的管控方式，做到支出申报必须有预算、无预算不得列支、一般不得进行调整。

参考文献：

[1] 黄显云.公立医院全面预算管理相关问题的探讨[J].会计之友，2012，（7）：60-62.

[2] 黄卫东.企业资源规划[M].南京：南京大学出版社，2007.

[3] 李萍.全面预算管理在医院财务一体化系统中的实现[J].卫生经济研究，2014，（2）：60-61.

[4] 刘芮华，等.医院全面预算管理与资金支出控制系统设计[J].会计之友，2013，（1）：31-32.

[责任编辑 刘兆峰]endprint