环境绩效评价的平衡计分卡应用创新

张本越　王仙竹

【摘 要】 平衡计分卡的出现和应用弥补了传统绩效评价方法单一、考核期短的缺陷，已逐渐成为企业管理不可或缺的考核工具。但是我国以往采用的4维度平衡计分卡忽视了对企业环境资源的考核。文章将平衡计分卡应用于环境绩效的评价中去，将环境因素嵌入评价考核指标体系，分别在原先财务、顾客、内部流程、学习与成长4个维度的基础上，增加了环境要素的考核，即采用了“BSC+E模型”，拓展了平衡计分卡的应用，以促使企业经营管理层更加关注自身的环境行为，提供完善的企业环境信息，从而充分行使环境绩效考核应有的职能，以促进企业环境竞争力和环境管理水平的提高。

【关键词】 环境绩效； 环境成本； 平衡计分卡； 评价； 环境要素

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）19-0099-04

一、引言

经济全球化之后，我国不断地推进经济结构调整，企业发展、股东权益、顾客满意度等备受关注，如何建立适合我国企业的实际指标及其评价体系显得尤为重要。然而，传统绩效评价的局限性日益暴露出来，考核指标单一、绩效指标界限模糊、设置不合理等，使得考核难以达到预期效果。1993年平衡计分卡（Balance Score Card，以下简称BSC）的出现，弥补了传统考核评价的缺欠，成为目前企业考核比较热推的工具，已被80%的世界500强企业所采用[ 1 ]。近年来，我国的环境治理与经济发展一样得到国际社会的瞩目，环境保护越来越被重视，通过环境立法、宣传、讲座等环境教育，携手建设天蓝、地绿、水净的魅力中国，“金山”与“青山”兼得并重，不仅写入中国共产党的十八大报告，而且在党的十八届五中全会公告中，对绿色发展理念进一步加以明确[ 2 ]，尤其是新颁布的《环境保护法》以及《生态环境保护“十三五”规划》，旨在采取更有力的措施，加强环境保护。

通过推进环境因素嵌入式的BSC，将促使企业提高环境经营意识，履行企业的环境责任，在积极开展环境经营、清洁生产的同时，不断完善企业的环境考核机制，以实现环境效益、经济利益和社会效益的互利共赢。然而，作为社会经济“细胞”——企业在BSC的应用中缺乏对环境绩效的考核，没有将环境业绩纳入到考核范围之内，因而使得企业并未顾及其环境行为与环境绩效，致使我国环境治理收效甚微。本文通过将环境因素纳入企业BSC的考核指标体系，即在建立“BSC+”评价模型的基础上，提出BSC+E的应用策略。

二、平衡计分卡（BSC）的相关概述

（一）概念界定及其由来

BSC作为企业战略性管理工具，是由美国学者罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）、大卫·诺顿（David P.Norton）共同开发的一种评价方法。该方法是从企业的财务、顾客、内部业务流程和学习成长4个维度，将企业的战略目标细化，并将其落实为具体的、可操作的细化目标，以提供考评依据的新型绩效评价方法[ 3 ]。

BSC的应用初始于AnalogDevice公司（以下简称为ADI公司）。ADI公司是以生产模拟、数字以及数模混合信号处理装置为主的半导体专业厂商，该公司每5年对其战略方案进行一次较大改善。1987年，恰逢该公司5年改革之际，公司管理层提出的战略目标不仅涉及制定过程本身，同时高管与员工进行了面对面地交流，增强员工对战略目标的理解，推动战略目标的实施。该公司开发的简单ADI平衡计分卡被认为是现行BSC的雏形。卡普兰和诺顿系统地分析了ADI公司的BSC，并在该公司的其他方面进行深化和拓展，最终确定从公司的财务、顾客、内部业务流程以及学习成长4个维度进行考核评价。目前，BSC已成功普及到世界各地，不仅成为政府部门等外部对企业考核评价的工具，也成为企业重要的管理手段和战略管理方法[ 4 ]。

（二）平衡计分卡的基本内容

传统BSC包括的内容如图1所示[ 5 ]。

（三）平衡计分卡的平衡新说

从BSC的职能和作用角度看，许多学者提出了各自的观点。邓德强和温皓然提出了包括资源、环境5个平衡的BSC[ 6 ]，李秀芹将企业社会责任应用于BSC考核之中[ 7 ]，而本文提出了BSC+E的设想，在4维度的基础上，嵌入环境要素加以改进。

1.财务指标与非财务指标的平衡

与传統的绩效评价相比，BSC突破了指标的限制，首次将企业的财务指标和非财务指标有机结合，将定量因素和定性因素同时对比，为企业管理方案的选择提供了更有价值的意见。在新BSC+E模型下，将环境会计的相关指标嵌入评价体系，综合考评环境绩效和财务业绩，突破了原有的财务状况决定论。

2.企业组织内部群体与外部群体的平衡

企业通常将股东、顾客视为企业外部考核群体，将企业的员工、管理层视为企业内部考核群体。通过多方面考核，改善企业经营业绩，从而提升企业价值和核心竞争力。在新BSC+E模型下，重点考评内部群体的环境保护意识，同时，增加员工环保培训考核，进一步强调环境保护的重要性。

3.企业长期目标与短期目标的平衡

BSC不仅密切了解企业发展战略和企业业绩之间的关系，而且为战略考核建立了完善的指标评价体系。用BSC来检测企业战略的完成程度，将企业战略作为长期目标，再把长期目标细化成若干个小目标，使得战略目标由抽象变为具体，同时细化后的目标更具可操作性，针对性强，便于其战略目标的实现。BSC不断检测企业战略的完成程度，最终实现企业的战略目标，推动企业良性发展。在新BSC+E模型下，注重影响环境的企业各方面因素，把环境战略作为企业的长期目标，使得企业的竞争力和环境战略的关系得以协同改善。

4.结果性指标与动因性指标的平衡

结果是指用BSC对企业各项指标的目标管理，动因是指通过BSC的评价促使战略目标得以完成，寻求二者之间的平衡。在新BSC+E模型下，把环境绩效作为目标管理的一项重要考评指标，评价环境战略的完成情况，实现结果和动因的平衡。endprint

5.领先指标与滞后指标的平衡

BSC的4个维度包含了领先指标和滞后指标。财务指标实质是一个静态指标，由于所反映的是上一年度的财务数据，对本年度或以后年度影响甚微，因此，属于滞后指标。而顾客维度、内部业务流程维度、学习成长维度都可以为企业的发展及时提供建议，属于领先指标。在新BSC+E模型下，领先指标和滞后指标都囊括对环境要素的评价，力图改善企业的环境效益。

综上所述，改进后的BSC在原先固有的4个平衡的基础上，实质上强调业绩考核与环境绩效之间的平衡[ 8 ]。在企业加强业绩考核的同时，环境问题也日益严重，权衡企业财务业绩与环境绩效之间的关系极其重要，不能以牺牲环境为代价来增加企业收益。在新BSC+E模型下，嵌入与环境有关的考评指标（环境要素）能更直观地展现财务与环境的相关关系，以适应企业的转型升级，寻求一条企业与环境共生的发展之路。

三、环境要素嵌入BSC+E评价模型

本文设计嵌入环境要素（+E，下同。）的BSC，是对传统平衡计分卡（BSC）的创新，可从BSC拓展前后的内容，比较其考核内容的变化，如表1所示。

（一）财务维度+ E

传统的BSC对财务指标主要考虑现金流量、财务比率等指标，BSC+E对财务维度的考核，又提出了新的要求：

1.收入额增加是指在企业会计支付环境费用后会使经济利益增加、所有者权益增加的额度。技术创新使原来的环保清洁费用大大降低，对设备的改造有助于减少企业的环境成本，减少排污费等。由于企业每年年初计提环保清洁费用，金额随着技术创新而逐渐减少，因此，其减少的份额可计入企业的环境收入和环境效益。

2.成本额是指企业在环境治理过程中所耗费的一定资源，是其货币表现及其对象化的费用额度。环境成本的确认涉及产品整个生命周期，从产品设计开发开始，历经原材料、辅助材料等采购，生产制造加工及产品的包装，产品销售，到最终的消费使用，以及废弃物的处理为止。通过环境成本计算，可以直观地反映企业在产品生命周期内的环境费用及其在企业成本总额中的比重。

3.利润率，即净利润占销售收入的百分比。通过利润率指标分析环境效益，以反映企业的经营能力。利润率是评判企业资金能力的重要指标，同时也是财务报表使用者最为关心的指标之一。

4.资产负债比率，即年末负债总额与资产总额的比率。企业为了治理环境污染需要购买专业处理设备，需要计算残值、年限和折旧额等，从而影响资产总额。同时，企业每年需要向政府部门缴纳一定的环境治理费用，通过应缴税费科目形成企业负债，包括计提环境保护税费，新颁布的《环境保护税法》（2018年1月1日施行）的实施，将影响企业的负债总额。

5.流动比率，即流动资产和流动负债的比率。该指标反映企业的偿债能力，通常大于200%时，表明企业的经营状况良好，有足够的资本和能力去治理生产过程中的污染，从而形成绿色的产业链，在保护环境的前提下，增加企业的收入和权益。

（二）顾客维度+ E

从环境经营角度讲，顾客满意度和忠诚度是指顾客对企业清洁生产等环境行为的满意度。人们生活质量水平的提高，并非只满足于最基本的温饱，而是开始注重生活品质，注重产品对消费者真正的使用价值乃至环境的负荷。企业生产的产品绿色环保、加工过程环保清洁，更能得到消费者的青睐。同时，要开展环境回访、危机公关处理等活动，这是赢得绿色消费者和用户信赖的必要手段。

市场占有率是指企业产品在国家宏观调控的市场环境中，其销售额在同类产品销售额中的比重。市场占有率越高，说明顾客对本品牌的认可度越高。打造成功的品牌，尽管其影响因素很多，但是随着环境保护的重视度不断提高以及绿色消费者和用户的不断涌现，环境因素不容忽视。

（三）内部业务流程维度+ E

产品是为满足客户需求才出现的产物，因此，在产品设计之初需要进行市场调查和预测。根据顾客需求分析进行产品设计。为保证产品品质并保证在使用中清洁环保，设计者应将环境要素考虑在内，实现成本较低、环保附加值高的产品设计。在产品生产时，一般认为进行环境污染治理会增加企业的成本，但是通过打造产品的品牌，提高产品附加值，不仅可以拓宽國内外市场，保证投入的经济性，而且可以减少产品后期的维护费用和三包费用，为企业节省一定的开支。

此外，还要加强产品销售后到报废前的反馈控制。产品售出后，企业应及时进行产品跟踪，计算产品的残值和废品率，通过不断地改进产品，以减少对环境的负荷。评价考核体系作为企业生产经营的收官验收系统，应对企业自身环境管理制度的履则、环境治理情况、企业投入环保研发资金以及污染物治理结果的审核。

（四）学习与成长维度+ E

提高企业产品的环境附加值，可以通过增加员工环保培训次数、提高环保创新能力、进行环境治理的技术改进等来实现。提高环保创新能力，应将环境治理摆在企业战略高度来认识。企业在选拔具有环境创新意识贤士的同时，应加大环保资金投入，为实现企业环境创新提供智力基础和资金保障。

环境治理的技术改进是实现环境保护的必然要求，也是提高环保创新能力的重要途径。环保技术开发与利用，不仅可以提高资源利用率，减少对环境的排放，而且可以缩减设备维护费用。通过环保技术的创新，将会实现企业经济效益和环境效益的共赢。

四、BSC+E模型的应用

（一）嵌入环境要素BSC的优势

我国一些大型企业已经将BSC作为绩效考评的必要手段，但在近年的应用中也出现了一些问题。而BSC+E模型在一定程度上有效地遏制了这些问题，其优势主要体现在：

1.将环境要素财务指标和环境要素非财务指标有机结合，有助于环境考核更加全面，使企业关注环境治理，绿色生产，降低环境费用，改进产品设计，从而走内涵式发展。endprint

2.建立环境短期指标和长期指标结合的多元化综合指标体系，充分考虑到企业各个时点的环境行为，关注企业的环境战略，提升企业的环境竞争力。

3.实现环境支出的短期刺激与长期约束激励结合，将企业的环保意识贯穿于产品生命周期的各个阶段，促使企业实施环境经营。

4.坚持业务数量与其质量并重。在企业产品生产过程中，不单以产值论英雄，还应综合考虑产品的质量、产品的环保因素，以实现企业经济效益与其环境收益的双赢，有助于促进企业内涵式发展。

5.将企业的战略目标细化，并设置不同的细小指标去保证企业战略目标的实施。企业的环境治理，应将治理过程分成若干个小目标，针对每个小目标选取考核指标进行综合考虑，最终形成指导性意见。BSC+E模型的应用有利于及时反映企业的环境治理状况，便于对环境经营力的检验。

（二）应用策略

嵌入环境要素的BSC是对业绩评价方法的创新，BSC+E模型的应用将促使企业不断加强环境治理和环境改进，是顺应生态文明建设时代发展潮流的有效手段[ 9 ]。为此，应用中应注意以下问题：

1.BSC+E是在以往平衡计分卡4个维度的基础上分别嵌入了环境要素，目前在该方面的研究成果较少，更缺乏成功案例，因此，對于考核指标的选择及其权重的设定，应注重其科学性和合理性。

2.以往的BSC 4维度并非独立存在的，是以企业的战略为核心的。在大力推进生态文明建设的时代，实施环境经营战略将会成为时代发展的主旋律，财务维度指标是企业发展的动因，而环境要素也将成为4维度的驱动因素。

3.嵌入环境要素BSC的实施，关键在于经营管理层的环境经营意识，为此，应以企业的高级管理人员为抓手，逐层落实，以大带小，通过有针对性地进行不同层面的培训，在企业上下营造环境经营氛围，不断提升企业的环境业绩。

4.BSC+E在应用时，应结合本企业的实际进行设计，将企业的环境战略和环境业绩目标优先考虑。为此，企业应根据自身的环境愿景，制定环境目标以及关键的环境因素，并确定环境因素的衡量指标，以便于对其进行环境绩效的评价。

【参考文献】

[1] 徐绪堪.基于BSC的中小企业信息化第三方咨询监理模型构建[J].科技管理研究，2007（2）：197-199.

[2] 王慧湘.论习近平的生态文化观[J].贵州师范大学学报（社会科学版），2016（6）：121-134.

[3] 宋红玉，沈菊琴.平衡计分卡的发展及超越：一个文献综述[J].会计之友，2015（5）：134-136.

[4] 王振源.平衡计分卡：组织战略与绩效管理利器[J].中国工业评论，2015（9）：92-96.

[5] 王咏梅.平衡计分卡在企业绩效管理中的应用分析[J].会计之友，2015（2）：67-71.

[6] 邓德强，温皓然.管理会计工具及应用案例：包含资源和环境的五维平衡计分卡及应用[J].会计之友，2016（3）：125-129.

[7] 李秀芹.基于企业社会责任视角下的平衡计分卡改进[J].湖北行政学院学报，2015（3）：83-86.

[8] 李智彩，范英杰.基于平衡计分卡的企业环境业绩评价研究[J].财务与金融，2014（5）：59-63.

[9] 宋子义，邹玉娜.平衡计分卡在企业环境绩效评价中的应用[J].经济纵横，2010（11）：102-105.endprint