浅谈新形势下行政事业单位内部控制体系建设

封保功

摘 要：事业单位是政府公共管理和社会服务的载体，其管理水平直接关系着公共服务质量的高低。所以在新形势下，为了做好行政事业单位的内部管理工作，避免贪污腐败、职能分工不明确、运行效率低等问题的凸显，需探索一个可行性的行政事业单位内部控制体系。然后借助这个内部控制体系，规划各项管理工作，并合理分配公共资源，从根本上提高单位的行政服务效率。本文，首先分析了行政事业单位内部控制体系建设要求，进而阐述了其建设策略，最后希望对我国行政事业单位内部控制体系建设提供一定帮助。

关键词：新形势；行政事业单位；内部控制体系

2012年11月印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对行政事业单位内部控制工作作出了明确规定。同时，使得行政事业单位开始进入到了“新常态”局面，在这一“新常态”局面下，为了更好的解决行政事业单位运行中表现出的一些问题，必须遵从全面性、一致性原则，构建一个符合“新常态”要求的内部控制体系，借助内部控制体系，改善单位内部控制环境，并由此实现对内部控制行为的监督，保证行政事业单位的稳定发展。

1 新形势下行政事业单位内部控制体系建设的要求

1.1 内部控制体系建设要全面

当前行政事业单位的内部控制内容相对复杂，包括了保证国有资产安全、有效预防腐败、提高财务管理水平等等。同时，经营风格、组织结构、管理理念、职业道德、员工胜任能力是行政事业单位的内部控制环境，在这一背景下，为了做好内部控制工作，必须遵从全面性原则，构建内部控制体系。即保证内部控制体系贯穿于单位经济活动、执行、监督的全过程，由此通过经济活动的全面性控制，打造一个良好的内部运作空间。

1.2 内部控制体系建设需要把握要点

在保证内部控制体系贯穿于单位经济活动、执行、监督全过程的基础上，需重点把握经济活动中潜藏重大风险的重要经济活动。只有如此，才能更好地实现内部环境的高效性控制，防止贪污腐败、职能分工不明确等一系列风险问题的频繁发生。

1.3 内部控制体系建设要与行政事业单位需要保持一致性

在行政事业单位内部控制体系构建过程中，需遵从相互制衡、相互监督的原则，划分单位内部部门管理工作，并科学安排职责分工和业务流程等事项，就此确保单位内部各个部门间能够形成合力，共同完成单位内部控制工作。此外，因为行政事业单位是政府公共管理和社会服务的载体，所以在单位内部控制体系构建时，必须保持体系内容与国家有关规定的一致性，并注重根据单位外部环境的变化，不断修订内部控制体系内容，达到高效性的内部控制效果。

2 新形势下行政事业单位内部控制存在的问题

2.1 缺乏内部控制意识

一些行政事业单位尚未构建完备的制度，只重视发展事业。因而，无法形成“制度管人、按制度办事”的意识，最终由此表现出内部控制意识缺失的问题。同时，由于部分行政事业单位存在着“重事业，轻管理”的现象，所以在岗位设置时，未考虑到单位内部控制要求，还没有形成内部控制与财务部门、其他部门间的联动组织，继而呈现出内部管理水平较低的问题。

2.2 内部控制环境较差

很多行政事业单位表现出了内部控制环境较差的问题。例如：不相容岗位兼职、一人多岗、出纳兼审计等现象。因此，为了消除贪污腐败等问题，打造一个良好的内部控制环境，必须解决这一系列问题。

2.3 缺乏有效监督和管理

一些行政事业单位在内部控制体系执行过程中始终停留在“家长制管理”集权模式，不注重推进内部审计工作。同时，单位内部控制工作中的评价权、监督权均归领导层所有。这样一来，很容易引起监督不力的问题。此外，由于一些行政事业单位尚未实现内部监督与绩效考核之间的连接，就此削弱了单位内部的监督效果。除此之外，由于其外部监督仅局限于审计和财务部门共同监督的方式，因而，易发生执行效果监督不佳的问题。

2.4 内部控制制度执行力不强

部分行政事业单位在内部控制工作实施期间，仍然存在着内部控制制度执行力不强的问题，其归因于以下几个方面：

（1）一些行政事业单位尚处于起步阶段，所以，倾向于利用财务制度代替内部控制制度。这种做法，虽然实现了对日常工作中经济支出分类、标准等内容的控制，但无法从根本上保证资金安全[1]。

（2）一些行政事业单位，虽然已经制定了内部控制制度，但内部控制制度内容仅局限于经济核算方面，未涉及到财务风险等管理内容，缺少全面管理意识。

行政事業单位内部控制工作的实施仍然存在着某些不可忽视的問题，影响到了单位公众形象的树立和社会服务效果。此时，必须有针对性的探索新形势下单位内部控制对策。

3 新形势下行政事业单位内部控制对策分析

3.1 强调意识，正确认知内部控制重要性

在行政事业单位内部控制工作具体实施过程中，为了加强内部控制效果，注重正确认识内部控制的重要性是非常必要的。

首先，行政事业单位的财务部门应担负起相关法规和相关规范的宣传职能，向事业单位负责人详细介绍内部控制相关条例，提高负责人的内部控制意识，并获得他们的支持，更好的执行内部控制工作。

其次，在行政事业单位内部控制工作进行时，应注重针对单位的全体员工进行培训。培训课程就是内控，培训目标是单位内控新成员，然后，把了解内控整体框架、掌握单位内控体系开展情况、介绍内控工作流程、分析内控工作方法、增强员工风险意识等等，列为主要培训内容。同时，将所有培训内容分为五个章节。第一个章节是内控整体框架，第二个章节是单位内控概况，第三个章节是内控实务操作简介，第四个章节是各业务模块内控点，第五个章节是法务内控体系。

最终经过培训，了解到内部控制重要性，做好单位内部控制工作。

3.2 加强环境建设，为内部控制发展创造有利条件

在新形势下，为了做好行政事业单位的内部控制工作，注重加强单位内部环境的建设是非常必要的。为此，应从以下几个方面入手：

第一调整机构设置。即在内部控制工作进行时，需科学划分各项职责。先是把原有监察审计部门改成纪检监察、审计两个独立的部门。其中，纪检监察部门，主要负责党风廉政建设的指导工作，并负责监督党组织成员重大违纪行为和党章执行情况；而审计部门主要负责审计科研项目、预算执行、财务收支等内容，打造一个良好的内部控制环境。

第二完善人力資源管理。因为，“人”是内部控制工作进行的关键。同时，它作为内控的实施方，影响着内部控制实施效果。所以，在内部控制环境建设期间，应注重编制《事业单位人事聘用管理制度》、《事业单位员工行为准则》、《事业单位财务工作激励制度》等等，让员工在“有章可循”的工作氛围下，更好地履行内部控制管理职责[2]。

第三营造良好文化氛围。即为了激发单位全体员工的内部控制意识，单位领导者需以“领头羊”的身份，向员工传递新形势下的文化价值观，帮助员工树立正确的价值观念，从根本上避免贪污腐败等问题的频繁凸显，创造良好的内部风气。

3.3 做好内外监督和管理，满足内部控制需要

为了满足行政事业单位内部控制工作开展要求，需以内外监督二者并重的方式，监管单位内控执行情况。

在内部监督和管理工作进行时，需成立一个相对独立的部门，由该部门负责监察审计工作，避免任何部门或者任何成员制约到内部监督工作的进行。同时，在内部监督工作进行中，需制定一套符合要求的单位审计制度，并在单位审计制度中明确界定内部控制的事前预测、事中控制、事后分析的方法，以全过程的监督形式，提高监督效果。此外，在条件允许的前提下，应注重招聘审计专业类人员，向监察审计部门注入新鲜血液，并由此提高审计部门的专业化水平，更好地完成单位的内部监督工作。

在外部监督和管理工作进行时，行政事业单位应大力推进民主监督工作，让社会全体成员发挥自身监督职能，共同监督单位内部的财务活动进行情况，并及时反馈贪污腐败等事件，防止国有资产流失问题的凸显。

3.4 加强内部控制体系完善，增强内控执行力

内部控制体系，是指导行政事业单位内部控制工作的前提。所以，为了增强单位的内控执行力，必须逐步完善内部控制体系。

其一原有的政府采购管理制度、重点建设项目资金管理制度、财务相关制度、资金安全制度、“三重一大”制度没有跟上新形势的发展，所以，需对这些制度内容进行逐一优化。例如，在财务相关制度优化时，需根据内部控制全面性、一致性要求，构建财务负责人管理制度，并在制度中明确界定会计科目设置规范，要求会计人员做好信息披露工作，并尝试推行财务联网监控系统，由此实现对单位内部管理工作的监管[3]。

其二为了进一步增强新形势下行政事业单位的内控执行力，需注重增加一些新的内控制度。如：关键岗位责任制度、内部控制报告制度、评价考核制度、风险防控制度、人力资源管理制度、合同管理制度、支出管理制度、风险评估制度等等，就此实现“制度管人”、“按制度办事”的内部控制目标。同时，合理化设置单位内部责任等级，并就此确定单位内部的绩效考评指标、风险评估程序等内容，达到高效性内部控制效果。

4 结论

综上可知，在新形势背景下，我国行政事业单位逐渐表现出了缺乏内部控制意识、内部控制环境较差、缺乏有效监督、内部控制执行力不强等问题，影响到了单位内部的整体控制效果。在这一背景下，为了打造良好的内部控制环境，必须从强化内部控制意识、加强环境建设、做好内外监督、加强内部控制体系完善四个方面入手，优化行政事业单位内部控制体系的建设工作，帮助单位树立良好的社会公众形象，更好的为社会公众提供服务。

参考文献

[1]聂兴凯，孙小荃.“供给侧”发力推动行政事业单位内部控制体系建设[J].财政监督，2016，15（05）：34-37.

[2]高嵩，王静.行政事业单位内部控制体系建设探索——以S海事部门为例[J].财务与会计，2015，20（11）：49-50.

[3]車锡媛，卢旭东.浅谈行政事业单位内部控制体系的构建[J].中国农业会计，2013，22（11）：46-47.