基本公卫专项资金的财务核算档案管理

田小莉

摘 要：实施基本公共卫生服务项目，既是深化医改的重点，更是提高全民健康安全保障水平，建立基本医疗卫生制度的基础性环节。本文从资金管理过程中的实践出发，对基本公共卫生专项资金的核算要求进行解读，提出对基本公共卫生资金的加强核算的思考，便于核算。财务人员应加强档案的管理工作。

关键词：基本公共卫生专项资金；财务；核算

促进基本公共卫生服务均等化是国家确立的医改主要内容之一，也是公共卫生制度建设的重要组成部分。国家基本公共卫生服务补助资金（以下简称公卫资金）成为基层医疗卫生机构经济收入的重要来源，相关文件严格规定了公卫资金的使用管理办法，新《基层医疗卫生机构财务制度》与《基层医疗卫生机构会计制度》（以下简称新制度）也对财政性资金的核算与管理提出了更高更细的要求。

1 基本公共卫生专项资金的基本情况

1.基本公共卫生专项资金的内涵

基本公共卫生专项资金（以下简称公卫资金）是指各级财政预算安排的，用于基层医疗卫生机构按规定为城乡居民免费提供基本公共卫生服务项目的补助资金。为加强公卫资金管理，国家、省、市各级政府分别下发了一系列资金管理规范性文件，规范资金管理，提高资金使用效益。目前公卫资金管理的主要文件有财政部、卫生部下发的2010年311号文《关于印发基本公共卫生服务项目补助资金管理办法的通知》、江苏省卫生厅、财政厅下发的2010年3号文《关于下发江苏省基本公共卫生服务项目资金绩效考核办法的通知》以及镇江市财政局、卫生局下发的相关公卫资金管理要求和绩效考核办法与标准。这些文件的下发，规范了公卫资金的筹集、使用、管理。

2.公卫资金的筹集

泰州市自2005年起逐步实现区级医院、乡镇卫生院向基层医疗卫生服务中心的转型，基本公共卫生服务项目工作逐年完善。随着基本医疗卫生事业的不断发展，我市公卫资金筹集标准也随着国力、财力的不断增长而逐年提高：2007-2008年市区财政各8元/人；2009-2010年省补3元/人，市区两级各10元/人；2011年省补5元/人，市区两级各15元/人；2013年省补6元，市区两级各20元/人；2014年省补7元/人，市区两级各20元/人。逐年增长的筹集标准为实行公共卫生服务提供了资金保障，有利于为广大人民群众提供更优质的服务。

3.公卫资金的拨付

财政部门建立稳定的财政保障机制，建立基本公共卫生服务项目经费的科学管理制度，进一步完善项目资金管理办法，采取“当年预拨、次年结算”的方式，年初按各机构管辖范围常住人口和预计工作量，预拨一定比例的年度项目资金到基层医疗卫生机构，次年初根据绩效考核办法和补偿标准，结合服务数量、服务质量和绩效考核情况清算基本公共卫生资金，不能简单地按机构人员和支出水平核拨资金。

2 基本公共卫生专项资金的财务核算方法

基层医疗卫生机构财务管理中，公卫资金管理是一项重要内容，新制度对财政性资金的使用与管理提出了更规范、细致、严格的要求。基层医疗卫生机构要进一步建立健全内控制度，规范专项资金管理，严格遵循新制度规定，科学合理设置账簿，设置基本公共卫生服务资金辅助账套管理模式，实现财务软件核算，满足基层医疗卫生机构公卫资金管理需要，确保项目资金安全并发挥效益。

（一）医疗支出与公共卫生支出的划分

新制度在“医疗卫生支出”科目下设置“医疗支出”和“公共卫生支出”明细科目。

“医疗支出”是指基层医疗卫生机构提供医疗服务、治疗疾病发生的各项成本费用；公共卫生支出是指基层医疗卫生机构在开展公共卫生服务活动过程中发生的支出。“公共卫生支出”明细科目下核算的内容并不仅限于公卫资金允许列支的内容，凡与公共卫生工作相关的支出都要在此明细科目下核算，以真实反映单位用于公共卫生服务项目的实际成本。

（二）运用财务核算软件实现公卫资金的辅助核算

1.辅助核算与财务软件结合的必要性

新制度加强了对财政资金的管理与核算，基本公卫资金的管理和核算更是核算工作中的重点和难点。新制度增加了财政补助收支明细表、财政补助支出备查簿，以及本期结余需按财政结余的部分结转至财政项目结余科目。这些新增的内容和要求，使用原财务核算软件不能提供自动取数，不能自动产生结转凭证，而用手工编制又太繁锁、不够准确和统一。因此，实现辅助核算與财务核算软件的结合对于科学高效地开展财务工作具有重要的意义。

2.辅助核算与财务软件结合的优点

在财务软件中增加辅助核算可以实现以下功能：完成每月财政补助收支明细表的自动取数；完成财政补助支出备查簿的自动取数；期末，财务软件根据财政补助收支明细有的基本结余与项目结余数，能够分析本期结余的构成，自动产生结转凭证，将属于财政补助结转（余）的部分结转至相关科目；能够实现公共卫生专项资金的专项管理与核算。

3.辅助核算的设计框架

辅助核算的设计思路是在编制会计凭证时，一方面按照会计制度编制会计分录，同时对支出类科目进行辅助核算，具体分为四个辅助项目核算，分别从不同角度反映支出的资金来源、资金用途等：

①财政收支项目辅助核算

这项辅助核算是为了提取财政补助收支明细表数据与编制本期结余结转凭证，分为两大类六项明细。其中，两大类为1财政性资金与2非财政性资金；六项分别为11人员经费（使用人员经费补助）、12人员经费（使用公卫补助）、13公用经费（使用公用经费补助）、14公用经费（使用公卫补助）、15使用重大公共卫生补助、16使用其他项目补助

②备查簿中功能分类辅助核算

这项辅助核算是为了提取备查簿中的支出功能类科目數据，按财政预算中功能类科目进行分类设置，分为“0301城市社区卫生机构”与“0302乡镇卫生院”。

③备查簿中项目分类辅助核算

这项辅助核算是为了提取备查簿中项目补助内容数据，主要分为两大类九项明细。两大类为01基本补助核算与02项目补助备查簿；九项明细为：0101在职人员补助、0102离退休人员补助、0103公用经费补助、0104基本公共卫生补助、0105经常性收支差额补助、0201重大公共卫生补助、0202基本建设补助、0203设备购置补助、0204其他项目补助。

④公卫资金十一大类明细项辅助核算

这是为了实现公共卫生专项资金的专项核算管理。按公卫资金性质分为三大类二十项明细。三大类为1基本公卫项目、2重大公卫项目、3非公卫项目，其中，基本公卫和重大公卫又分别按服务内容细分为十一项明细和九项明细。

通过上述辅助项目，结合会计科目核算，形成了相对完整系统的支出核算网，实现了支出的不同层面管理，既按财务制度进行会计核算，又适应了基本公卫资金管理的需要。需注意，辅助项目的设置不是一成不变的，将随着财政项目资金分类、基层医疗公共卫生服务项目工作内容的改变而相应调整，才能不断适应新形势的需要。

4.辅助核算具体操作方法和流程

⑴凭证编制

在录入凭证时，首先明确列支会计科目、资金来源与用途，审核相关附件是否合法、合规，是否提供充足依据。

举例说明：基层医疗卫生机构支付健康宣传资料印刷费1500元。借：医疗卫生支出—公共卫生支出—印刷费 1500元，选择辅助核算中：第1个辅助项目“14公用经费使用公卫资金”，第2个辅助项目“0301城市社区卫生机构”，第3个辅助项目“0104基本公共卫生补助”、第4个辅助项目“102健康教育与健康促进”。相关附件材料有：正规发票、健康宣传的内容、宣传资料的领用发放登记等相关材料。

⑵辅助核算余额核对

凭证录入完毕，必须先通过财务核算软件中“辅助余额表”查询所有辅助核算项目的余额，按公式进行平衡核对，如四项辅助核算账余额相符，说明核算是基本正确的，可进行报表取数，如余额不符必须修改凭证中的辅助核算项。