小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收分析

蒋兰英

摘要：本文以小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收现状作为主要研究课题，基于财税[2015]78号文件详细探讨了小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收情况，并提出了小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收建议，旨在为完善污水处理费和垃圾处置费的税收政策起到一定的借鉴作用。

关键词：污水处理费；垃圾处置费；税收政策

一、引言

在经济和社会的不断发展下，生活污水及垃圾产量不断增加，我国正处于污水和垃圾围困的情况下，与此同时，由生活污水及垃圾所引发的环境问题也越趋于严重，对于我国实现可持续发展造成了极大的阻碍。2015年6月12日，财政部国家税务总局颁发了《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知（财税[2015]78号）（下文简称为财税[2015]78号文件），决定全面调整资源综合利用产品和劳务的增值税优惠政策，污水、垃圾处理劳务收入自之前的免征增值税，变成了和条件相符的企业能够享受增值税70%即征即退优惠，该政策自2015年7月1日开始全面实施。随着该政策的下发，引发了环保行业的广泛关注，各种说法层出不穷。

近几年来，浙江省不断深入推进五水共治工作和江河综合整治工作，以治污水为突破口，取得了良好的成效。本文则基于此详细探讨了新政策颁发后小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收情况，并提出了相应的税收建议，以此来推动污水处理和垃圾处理行业的快速发展，进一步改善城镇环境。

二、小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收情况

在2015年7月1日财税[2015]78号文件正式实施之前，污水、垃圾处理企业主要可以享受增值税免征以及所得税“三免三减半”这两种税收优惠。但是自财税[2015]78号文件正式实施后，污水、垃圾处理企业所获得的收入便需对增值税做出缴纳，所享有的优惠为先征后返70%。这表明，若不调整污水、垃圾处理价格，那么，小城镇污水、垃圾处理厂每获得100元的污水、垃圾处理收入，则伴随有17元的增值税销项税额，相应的，若增值税进项税额为3.6元，那么，其便需要缴纳13.4元的增值税。于此同时，还涉及到城建税、教育费附加、地方教育费附加以及水利基金等税负，这几种税负的税率依次表现为7%、3%、2%以及1%，累计为1.74元。之后的增值税会返还70%，即为9.38元（跟随主税计征的附加费并不在返还的范围内），所以，小城镇污水、垃圾处理厂所需缴纳的增值税应该为4.02元。而返还的增值税款项相当于政府补助，在记账时，通常纳入营业外收入，所以，企业的所得税便随之增加1元，而由于附加费的影响，小城镇污水、垃圾处理厂可减少0.44元所得税的缴纳，所以，总的来看，企业所需缴纳的所得税累计增加了0.56元。

以浙江省义乌市来看，某小城镇污水处理厂合计占地面积56万平方左右，按当地土地使用税收费标准为12-20每平方米，一年需交850万元左右，虽然近几年政府有相关政策，每年申报资料报相关部门审批后可以100%减免城填土地使用税，但并不能保证地方上政策不变更，没有国家层面的政策，小城镇污水处理厂的税收优惠缺乏足够的保障。

三、小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收建议

基于以上税收情况的分析，结合税收理论，笔者提出了针对小城镇污水、垃圾处理厂的税收建议：

（一）增值税由70%即征即退改为70%直接减免

因污水、垃圾处理行业是国家非常重视的公益事业以及环境服务业，此种类型的企业通常投资回收期较长，但是却有着较低的回报率。当前，增值税70%即征即退的税收模式使得小城镇污水、垃圾处理企业面临着极大的资金压力，加之退税审批周期较长，所以笔者建议，对于即征即退的征收模式，更改为70%直接减免的征收模式，以在退税审批过程中尽可能较少对企业资金的占用，和国家扶持环保行业发展的理念相适应。

（二）按项目办理所得税的三免三减半税收优惠

因《企业所得税法》以及《实施条例》中明确提出，减免税主要针对的是企业在某些项目上的所得收益，而不是企业，所以，只要企业从事的是受国家鼓励的项目，不管其是什么企业，都可以对企业所得税优惠做出享有。比如浙江省某污水处理企业，其通过和税务机关进行长期的沟通和交流，对国家税务总局所颁发的相关文件进行列举，在得到上级主管税务机关的同意后，可直接享受污水企业所得税三免三减半税收优惠政策，也就是可以从取得经营收入的第一年至第三年免交企业所得税，第四年至第六年减半征收。这一政策使得该企业节省了大约300余万元的税负支出。

（三）扩大税种优惠范围，提升税收优惠力度

为全面突显出我国政策目标，笔者建议制定政策的部门需对优惠门槛进行一定的降低，使更多的小城镇企业可以享受到切实的优惠。如，能够将购买专用设备费用可享有的企业所得税优惠金额从之前的10%朝30%进行提升，同时，对所得税优惠时长进行一定的延伸，可到5-6年；扩大免增值税优惠所覆盖的资源综合利用产品范围，还可以直接抵免专用设备购买费用的增值税。另外，还能够增加更多的优惠，如污水、垃圾处理专用设备的运行费用优惠以及土地使用税的优惠，一步步、合理的扩大优惠政策的涵盖范围，使政策切实落实到企业身上，让企业可以更全面的享受到优惠政策所带来的福祉，推动污水、垃圾处理企业的可持续发展。

（四）简化退税备案手续，完善税收优惠备案方法

因污水、垃圾处理行业的税收优惠政策涉及到一定的专业性和技术性，所以，财政部门在制定和落实税收优惠政策的过程中，需充分发挥其所具备的技术优势，构建完善的税收优惠备案方法。建议环保部门和财税部门可以对企业能否享受税收优惠政策以及具体的退税备案办理流程进行分别的管辖，创建环保部门和财税部门的合作机制，使环保部门和财税部门之间能够更好的进行交流和沟通，使税收优惠申请与备案程序得到进一步的简化和完善。除此之外，在制定、颁发以及实施税收优惠政策时，需尽可能保证三者同步进行，在颁发税收优惠政策时，便对具体的退税备案办理手续做出明确的说明。

四、结论

本文通过对小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收情况进行详细的分析探讨，提出了小城镇污水处理费和垃圾处置费的税收建议。污水处理和垃圾处置是优化生态环境、促进人与自然和谐相处的保障，其推动着社会经济的可持续发展。在污水处理费和垃圾处置费的制衡下，其不但能够为城市污水处理以及垃圾处置的发展打下良好的基础，同时还能够提高公众主动排污付费的观念，使其进一步認识到减少污水和垃圾排放的重要性，从而实现人与自然的和谐发展。

参考文献：

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