高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析

黄岚

摘要：二随着科学技术的发展，高新技术企业越来越受到国家的重视。本文主要以企业会计核算与纳税筹划为研究对象，在分析企业现状的基础上，针对会计核算与纳税筹划中出现的问题提出相应的解决措施。

关键词：高新技术企业；会计核算；纳税筹划；要点

科学技术以及科技创新是企业持续健康发展的关键，并且可以为企业带来巨大的经济效益。所以近些年来国家对高新技术企业的扶持力度逐渐加大，不仅从资金上给予支持，而且对高新技术企业实行政策的倾斜。基于目前高新技术企业在会计核算和纳税筹划方面存在的一些问题可能会产生财务风险，对企业的健康发展产生极其不利的影响，所以加强高新技术企业会计核算和纳税筹划具有重大的意义。

一、高新技术企业概述

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。高新技术企业需要通过审核以后才能被称为高新技术企业，政府才会采取政策上的扶持，实行税收减免优惠政策。一旦出现不符合申报要求和操作的情况，不仅要取消申报的资格，而且还会追缴纳税，对相关负责人进行罚款、征收滞纳金等惩罚。

二、高新技术企业提高会计核算管理的措施

1.建立研发费用会计核算制度

根据财务管理的需求，也是按照国家会计核算要求，必须要建立研发费用会计核算制度，也就是要对研发费用进行单独建账，独立核算。首先是要对被企业所认定的研究开发项目中的相关费用进行单独建账，独立核算，确保归集的研发费用账目能够真实准确地反映研发经费项目。其次，要对企业研发费用进行专项管理，比如对研发费用所得税税前的加计扣除也要做到单独建账和独立核算，把加计扣除各项研究费用的实际发生金额进行准确的记录。另外，还需要对财政分期补助、研发项目和课题经费等研发费用也要进行统一的财务管理，进行单独建账和独立核算。

2.科学设置研发费用会计核算体系

研究开发项目的费用是高新技术企业财务管理中十分重要的一部分，所以需要科学设置研发费用的会计核算科目体系，清楚地了解企业的财务管理状况。在设置研发费用会计核算体系中，首先需要了解其中的内容和使用范围，然后对研发费用进行科学归集。一方面研发费用必须按照名称、支出明细、费用来源等进行会计核算，在设置会计科目的时候需要考虑不同会计核算的要求，因为不同的会计核算研发费用的归集也不一样。

3.高新技术产品收入和其他收入账面进行正确区分

企业是否属于高新技术企业，是否符合高新技术企业的技术标准，其中十分关键的内容是高新技术企业在高新技术产品以及服务上需要满足国家在这方面的要求。根据国家对高新技术企业的认定标准，高新技术企业在高新技术产品收入上需要占企业全部收入的60%以上，其中核心技术产品具有自主知识产权的部分应该占当年全部高新技术产品和服务收入的50%以上。因此，需要对高新技术产品和技术服务进行单独建账，独立核算，把高新技术产品收入和其他收入在账面上进行正确区分。

4.研发费用会计核算要体现研发活动轨迹

首先可以从研发人员上了解研发项目的工作量、项目的数量、研发的重点内容以及研发人员的分配等，对研发人员的工资按照工作量和工作难度进行合理分配；其次可以从研发投人上了解各项投人项目比如原材料设备、水电费、测试检验费用以及固定资产租赁等费用的使用情况，并且还能找到各个项目投人的负责人进行签字确认。另外还能从固定资产折旧费用和委托外部合作费用上了解到固定资产的使用情况、用途、分配并且进行分配记录，以及外部合作研究上的费用比例、提供外部研发工作的工作进度以及相关技术参数等。

三、高新技术企业提高纳税筹划的措施

1.利用成本费用税前扣除政策

企业成本费用税前扣除中包括允许扣除费用、限制扣除费用以及不可扣除费用。其中限制扣除费用是指按照企业所得税法和相关条例规定在税前扣除中根据标准进行扣除的部分，比如员工的福利支出、工会的经费、广告宣传费用、公益支出等。这些费用的扣除还会受到不同会计核算和税务处理的影响，比如在时间上出现差异，比如对于员工福利支出、广告宣传费用当年纳税调增部分，可以允许到以后纳税年度结转扣除，对于其中当年超标纳税部分，又不得在以后纳税年度结转扣除，对于职工教育费用高于职工薪金8%部分可以在纳税中进行扣除。另外不得扣除费用是指和企業收入无关的或者明确不符合税前扣除政策的费用，比如罚款支出、非广告性捐赠支出等。企业要尽量减少不可扣除部分的支出，增加允许税前扣除部分，减少应纳税额。

2.利用高新技术企业优惠税率

按照《企业所得税法》要求，成为国家重点扶持的高新技术企业可以享受国家的优惠税收政策，比如现在只要是被认定为高新技术企业的就可以减按15%税率征收企业所得税，要低于一般的企业。所以拥有核心技术或者具有自主知识产权技术的企业应该努力申报成为高新技术企业，利用优惠税率，提高企业的纳税筹划。

3.利用技术转让所得优惠政策

按照国家规定，只要是进行技术转让项目所获得的收入都可以享受所得税和增值税优惠政策。所以企业如果有一定的条件和在规定范围内，要积极申请增值税和所得税的减免优惠。

4.利用研发费用加计扣除政策

用于企业研究开发技术或者产品服务的费用都叫做企业的研发费用。企业对于研发费用，应该要在熟读相关研发费用的政策上，结合企业的实际将这些政策的利用价值实现最大化。比如利用研发费用的加计扣除政策。研发费用中有没有被记为无形资产的，其损益就不被记录到当期的损益中，所以可以根据相关规定，按照研发费用的50%进行加计扣除；对于已经形成无形资产的，就要按照无形资产的150%进行摊销。

5.利用政府补贴进行纳税筹划

政府对于高新技术企业除了给予税收上的政策，还会进行财政资金拨款，企业对政府给予的资金要进行合理分配，进行合理的纳税筹划，从而减少企业当期的应纳税额，实现延期纳税等。

四、结语

综上所述，高新技术企业首先是符合国家对高新技术企业认定标准的，高新技术企业为了提高财务管理的效率，提高企业的经济收益，就需要重视企业的会计核算工作，在研发费用方面建立严格的会计核算制度，设置科学的研发费用会计核算体系，将研发收入和其他收入在账面上区分开来，并且通过会计核算反映整个企业的研发活动。另外，还需要对企业的纳税进行合理筹划，利用各种优惠政策尽量减少企业的应纳税额，降低企业的纳税负担。在对高新技术企业越来越重视的背景中，在政府政策和资金的支持下，企业应该积极申请成为高新技术企业，然后充分利用高新技术企业的优势科学管理企业的会计核算和纳税筹划，实现企业价值的最大化，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]中国人民共和国财政部.企业会计准则（2006）[M].北京：经济科学出版社，2012.

[2]吴福喜.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].会计之友，2015（01）：100-103.