浅析新金融工具准则IFRS9对寿险公司的影响和对策

王芸

摘要：新金融工具准则IFRS9将在2018年1月1号开始正式实施，预测会对金融行业的运营和财务结果造成很大的影响。唯有多角度掌握其变化，全面研究其对寿险行业造成的影响，并事先做好详细的计划与改进措施，方可在正式实行后把握主动权。文章从多个方面分析了寿险行业实行新金融工具准则对其所产生的影响，并结合行业特征，对寿险行业实施IFRS9提出了有效的措施。

关键词：IFRS9；寿险公司；影响；应对策略

国际会计准则理事会在2009年11月颁布了《国际会计报告准则第九号——金融工具》，新金融工具准则强调：“金融资产要结合主体控制金融资产的运营形式以及金融资产现金流的特点分类成‘摊余资本计算与‘以公允价值计量两种”。依据最新修订的相关规定可以了解到现阶段金融资产分类的主要标准主要分为两种，分别是业务模式以及金融资产合同现金流量特征，从相关含义分析，在规定与文献中，主要是对金融资产划分为三类，无论是哪一类，均在一定程度上提高了其水平，也有效减少金融资产传统模式的分类，进而在潜移默化中提高整个分类的客观性。

一、IFRS9对寿险行业的影响

1.新金融工具准则对寿险公司技能与系统质量要求很高

（1）对资产减值的计量要求很高，金融资产的减值由现行的已发生损失模型改为预期损失模型。金融资产的减值是针对今后经济业务而不是实际产生事项的表现，但以往的“已出现损失模型”相比来说更接近“历史”或是“当前”，而“预期损失模型”就重点针对“未来”。这必定造成风险损失的预测方法会对资产减值的计量产生质的影响。从新金融工具准则对资产减值的规定而言，需要精准预估资产今后产生损失的几率以及出现损失的数额，这成为落实新金融工具准则的难点之一。首先，需提高各类参数的科学性，需要使用各项数学、经济金融模型以及大量的历史信息，计提任务非常复杂。其次，复杂模型计量获得的结果通常也意味着很难理解，精准性也很难保障。

（2）落实IFRS9需要全面优化相应的系统

因为新金融工具准则对金融资产的划分和计量、资产减值都产生了很大的变化，企业应当对内部系统结构进行全面的改变与升级。比如，首先公司应当对估值核算平台及总账平台的科目体系加强树立，而且对于各种交易环境，逐步研究在新金融工具准则下的改变，调整相应的入账要求，以满足新金融工具准则的记账标准。对资产减值的估算，要求使用比较复杂的计量模型，且对信息的要求也更普遍、更精细，因此公司不但要创建健全的系统，还应当创建外部信息源的科学连接。

2.IFRS9对寿险公司管理方式有较大影响

因为新金融工具准则对金融资产划分做出了非常严格的规定，决策层不能再凭借主观臆断思想来确定金融资产对会计报表的影响模式，这必定需要寿险公司结合IFRS9要求及其根本目的来修改投资对策。因为财务分类的改变、对企业会计报表、资产负债匹配、资源耗损、行业的最佳资源分配等各个方面都会造成不同的影响。所以，把新金融工具准则和偿二代、资产负债匹配控制等统一起来，再次创建行业的大类资产分配方法会是最终结果。

在债券投资上，因为“业务方式”与“合同现金流”检测是决定其资本划分的前提条件，这促使投资业务的基本形式會直接影响其财务账务划分，并最后影响到会计报表。此外，从资产负债匹配上来说，寿险公司要更多分配长期资产，可是长期债券资本受“预计损失模型”的干扰更明显。在权益投资上，允许价值的变化是人“当期损益”还是入“其他综合收益”会是完全不一样的结果，这不但是面临着把权益投资在两类财务分类中选取哪个的矛盾，还应在全面思考企业盈利、风险以及资本等各个方面的前提下，制定新的大类资产分配对策。

二、寿险行业实施IFRS9的有效途径

1.结合寿险行业特征，科学表述行业要求

新金融工具准则对寿险单位的影响是全部行业中最特殊的，从IASB可以让寿险公司延迟实施IFRS9这个对寿险行业的特别“照顾”也能够得知，新金融工具准则对寿险行业的作用是颠覆性的。相比国外公司，中国目前还没有给予公司优先同等的选取权利，这导致国内的寿险公司要求先经历一次新金融工具准则的改革，然后经历一次新金融工具准则的转换，给寿险公司的运营带来了较大的挑战，所遇到的矛盾更多更繁杂，业务更紧迫。

所以，我国寿险公司要结合国际方面对寿险行业的处理措施，根据国内寿险行业建设的基本特征，全面表述行业要求，尽量把新金融工具准则对行业的影响减少最低。比如，根据750日国债利率曲线造成寿险单位财务报表变化的现象，建议借鉴国际会计准则赋予寿险单位将曲线变化影响计入其他综合效益的选取权，以较好地匹配新金融工具准则在资产端的作用，达到资产负债的相关性，进而鼓励寿险单位强化资产负债控制，减少报表的变动。再者，进一步明确寿险公司是否能够使用重叠法或是延迟实施。此外，对于偿二代信用风险和新金融工具准则对信用风险的叠加计算，能够提出更有效的改进对策。

2.强化人才队伍组建和系统建立

作为金融领域的三大支柱产业之一，寿险事业的总体人才素养及系统建设质量，还有较大的差距。该种差距在IFRS9实施后更加突出，会成为阻碍行业建设的软肋。新金融工具准则对金融资产的划分，从“业务形式”及“合同现金流”层面着手，这需要会计人员全面掌握投资活动的状态。而资产减值模型的建立与使用，要求具备相关的数学、统计以及IT方面的理论。此外，寿险事业负债端特殊而繁杂，应了解企业的盈利、资本以及风险情况，要有丰富的精算理论。在银保协作、信保协作等多元条件下，还应当具备同时了解寿险行业与其他领域的人才，因此复合型人员将逐渐变成寿险人才的发展趋势。而人才恰好是寿险行业所稀缺的，无论是大型寿险企业或者中小型寿险企业，加速人才培育会是今后发展的关键要求。

系统创建也属于寿险企业的弱化环节之一，特别是中小型寿险企业，其系统比较滞后、低效，就算在应对各种当前需要也很难达到及时、精准。但在IFRS9落实之后，一方面应当创建出更为繁杂的模型，此外，还需要获得诸多的历史和市场信息，这会是对寿险单位系统的创建产生巨大考验。

三、结束语

会计准则的不断修订通常离不开客观条件的改变，IFRS9也是如此。长期以来，会计学术界与实务界普遍觉得新金融工具准则太过复杂，导致报表应用者很难清楚、精准地了解报表背后所呈现的经济本质，在客观上给金融行业肆意扩大了风险，为获得高额利润提供了条件。IASB与FASB共同建立了“金融工具确认与计量”准则，主要目的在于简化IFRS9，且对预计信用损失的确认等情况加强研究。

参考文献：

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[3]邵丽丽IFRS9对我国上市公司则务报告影响分析——基于上市公司金融工具分类研究[J].则会通讯，2013，（12）43-46+129.