企业内部控制评价系统的构建

武书旺

内部控制是指组织单位内相互制约以及权职分工的组织形式，其能够提高企业的管理水平和经济效益，能够维护市场秩序以及投资者的经济利益。《企业内部控制基本法规》中明确指出，内部控制主要是由董事会、监事会、管理层以及全体职员共同实现内部控制管理的组织形式。要想实现对企业内部控制落实效果的评价，需要从建立完善的内部控制评价体系着手。

一、企业内部控制评价系统的重要性

有研究通过分析发现，约有半数以上上市企业从未披露过内部审计报告，并且有65%的投资者认为上市企业披露的内部审计报告存在一定的问题，这主要是由于近些年来各种会计造假事件的发生，使得投资者对于上市企业的信心下降。我国于2008年、2010年相继出台了《企业内部控制基本制度》和《企业内部控制配套指引》等规范，推动了我国企业内部控制制度的建设。内部控制评价系统主要是对企业内部控制情况进行分析，从而及时发现自身内部控制的缺陷，从而采取有效的干预措施，从而提高企业的经营质量和业务绩效。同时能够对企业内部形成有力的制约，通过制定饿了规范化评价标准，增加了内部控制制度的透明度，保护了投资者的切实利益，有助于维护市场的稳定性。

二、企业内部控制评价系统设计

（一）评价主体与评价客体设计

评价主体主要可以分为四个方面：1.企业内部的自我评价，主体为企业的各个部门；2.企业内部审计部门，主体为董事会设置的内部审计部门、监事会、内部控制部门；3.会计事务所等外部审计机构，虽然我国尚未制定强制性内部控制报告披露的制度，但是出于维护市场秩序以及投资者利益的考虑下，在会计事务所的协助下更容易发现企业内部存在的问题；4.外部监管机构，主要为银监局等机构，定期对企业的内部控制情况进行监督与评价。评价客体主要可以分为三个层面：财产、交易与信息。财产主要是指企业拥有的能够带来经济效益的资源。交易是指《企业内部控制基本法规》中所指的交易项目。信息则是指企业所拥有的各种数据和资料。

（二）评价目的设计

内部控制评价的主要目的在于对于企业内部控制是否有效，主要从设计与实施两方面进行评价。设计评价主要考察的地方在于内部控制管理要素是否科学。对于财务管理而言，其内部控制在于是否能够发现会计舞弊、报告造假等行为，判断其设计是否科学合理；对于资产管理而言，内部控制目标在于资产管理是否妥当，资产的完整性和完全性是否受到破坏。而对于实施评价主要考察内容为内部控制是否想设计的一样进行，若评价结果表明内部控制设计有漏洞，那么即使内部控制是按照规范标准实施的，也不能认为其实施是有效的。若结果表明内部控制设计无误，但是没有按照规范进行实施的，也无法得到其实施是有效的结论。

（三）评价指标设计

在内部控制评价系统设计选择评价指标时需要遵循以下几点：1.科学性：评价指标的选择必须有实践依据，并且符合我国市场经济的特点，所选的指标能够真实、客观的反映企业内部控制的实施情况，保障评价结果的真实性与科学性；2.客观性：评价指标应当是客观的、遵循事物发展规律，要求各个评价指标必须要相互独立，不包含因果关系，同时要剔除重复或内容相近的评价指标；3.系统性：内部控制评价系统要求各评价指标能够全面反映企业内控效果和质量，同时能够从不同角度反映企业经营管理的特点。评价指标各项指标都要相互呼应，其总和能够得到企业发展现状，从而促进整体优化目标的实现。例如可以将财务指标与其他指标相机和，共同发挥各指标的积极影响；4.层次性：内部控制评价內容较广，若全部掺杂在一起会导致评价结果的混乱，而不利于对真实控制结果的评价。因此，内部控制评价指标需要分为不同的层次，且每个层次要设置不同的评价指标，使得评价系统更加简洁，从不同的方面展现企业内控现状。

（四）评价标准设计

评价标准是每个评价系统的重要组成部分，评价标准的科学与否决定了评价系统的实用性。若企业想要真正的了解内部控制情况，则需要制定科学的评价标准对自身的内控现状进行评价。评价标准的制定需要符合以下几点：1.评价标准需要结合内部控制目标制定；2.评价标准应当明确、细致、具体；3.评价标准需要具备一定的可行性，评价机构、投资者、审计部门、监管会以及其他监督机构能够通过评价标准了解企业内部控制的质量。

（五）评价方法设计

评价指标可以分为定量指标和定性指标，这两种指标通常采取不同的评价方法，前者主要采取综合指数法以及功效系数法，后者通常采取专家评价法和综合判断法，各种评价方法都有各自的优点和缺点，企业可以根据自身的特点来选择。

三、结语

《企业内部控制基本法规》中明确指出，内部控制主要是由董事会、监事会、管理层以及全体职员共同实现内部控制管理的组织形式。要想实现对企业内部控制落实效果的评价，需要从建立完善的内部控制评价体系着手。一个完善的内部控制评价系统能够有效评价企业内部控制状况，从而为企业优化、改革自身的内部控制制度提供科学依据，因此文章主要针对企业内部控制评价系统的各个方面出发，探讨了一个有效的内部控制评价系统的各组成部分设计。（作者单位为滑县蓝天会计师事务所有限责任公司）