风险导向内部审计在经济责任审计中的运用探析

张越+刘亚力

[摘要]内部审计在现代企业经营管理中日益发挥着重要作用，经济责任审计是内部审计的重要组成部分，有必要采用先进的审计模式，提高经济责任审计的效率和质量。文章将简要论述风险导向内部审计的内涵、特点、意义作用及如何在经济责任审计中使用风险导向内部审计。

[关键词]风险导向内部审计；风险管理；经济责任审计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729206

经济责任审计是内部审计工作的重点，是内部审计部门对主要负责人任职期间其任职单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、效益性，重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规和企业规章制度等情况进行监督和评价的活动，以此强化企业经营管理，促进企业不断完善和发展。

经济责任审计较之其他审计具有其自身的特点。首先，经济责任审计做出的审计结论，是人资部门调整干部的重要依据之一，具有“审事议人”的特殊性。其次，审计范围更广，涵盖被审单位经营管理等各个领域。因此，内部审计部门将会承担比其他审计活动更大的审计风险。为了能够将审计风险控制在可接受的范围内，提高经济责任审计效率和质量，内部审计模式已逐渐发生变化，经由财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计，发展到跳出账簿、跳出内控，以查找管理舞弊为核心的风险导向内部审计模式。

1风险导向内部审計的内涵

风险导向内部审计以“审计风险为核心，以风险评估为导向”，通过对审计风险定量或定性的评估，确定审计范围及重点审计事项。

审计风险的基本模型为“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”，由于固有风险和控制风险并不是孤立的，有时无法单独评估，则将两者合并为“重大错报风险”，此时的审计风险模型为“审计风险=重大错报风险×检查风险”（也被称为“经营风险审计模型”）。

作为企业的内部审计部门，更有能力捕捉到企业的风险信息，并进行较为准确的风险评估，更适宜开展风险导向内部审计。同时，风险导向内部审计可以促使内部审计部门充分考虑审计的风险，将审计视角集中在高风险领域，确保所有已被确认的显著风险能够在审计实施过程中得到处理，使得审计工作既经济有效，在一定程度上降低审计风险。

2风险导向内部审计的特点

21风险导向内部审计以风险为核心

通过对被审单位经营环境、内控制度、会计报表等进行审前风险评估，并依据风险评估制订审计方案，对容易出现高风险的领域或环节设为审计重点，这样可以有效地分配审计资源、提高审计效率。

22审计风险评估以“经营风险模审计模型”为基础

以经营风险为基础的风险导向审计模型为“审计风险=重大错报风险×检查风险”。其中：重大错报风险是企业财务报表失真的风险，即财务报表中的数据存在错报等情况，未能反映企业经营管理的真实情况，是审计部门无法控制的。检查风险是审计部门在审计过程中，由于审计经验、审计方法等原因，未能发现错误或弊端的可能性，是可以由审计部门控制的。

审计部门无法控制的重大错报风险在审计风险评估模型中占有很大比重。经营风险越大的企业，管理舞弊存在的可能性也就越大，其财务报表潜在重大错报的可能性也越大，审计风险也越高。因此，以经营风险为基础，进行审计风险评估，能更有效地反映审计项目所带来的审计风险。

23风险导向内部审计更加关注企业整体运营发展

传统的内部审计一般采用账项审计的方法，通过对账项的审计，差错防漏，确保资产安全。而风险导向内部审计不再拘泥于账项审计的框架内，以改善经营管理、提高经济效益为目的，对被审计单位的财务状况、经营管理水平进行综合审查和评价。

3运用风险导向审计模式开展经济责任审计

31实施审前风险评估

《国际内部审计专业实务标准》规定：“首席审计执行官必须以风险为基础制订计划，以确定与组织目标相一致的内部审计活动重点。”即审计计划必须建立在有记录的风险评估基础上。

在开展经济责任审计之前，通过实施风险评估程序，详细了解被审计单位的经营范围、经营模式、组织机构、业务流程、下属分支机构以及内部控制等情况，发现、评价与被审计单位经营活动相关的风险以及存在严重错误、违法、违规及其他风险的可能性。在进行重大错报风险评估时，如果在风险分析性程序结果显示的比率、比例或趋势与内部审计人员对被审计单位及其环境的了解不一致，而且被审计单位管理层无法提出合理的解释或无法取得相关的支持性文件证据时，应当考虑被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

32依据风险评估分配审计资源

按照风险导向审计的思路，以审前风险评估结果为依据制订审计方案，明确审计时间、范围、重点，合理分配审计资源。风险评估越高的环节，在出具审计底稿时所需证据的证明力越强，因此要对被审单位经济活动中控制环节薄弱或容易失控的环节进行重点审计，必要时扩大审计范围、增派审计人员或是与相关专业部门联合审计，这样有利于在提高审计效率的同时，又有效地降低审计风险。

33从经营风险入手，查找审计问题

在开展经济责任审计的过程中，传统的审计程序都是从检查财务报表、财务账项及相关凭证开始的，而在风险导向审计模式下，要求审计人员从查找经营风险的根源入手，审查会计报表中是否存在重大错报、漏报等问题，更有利于提高审计人员的审计效率。

34按照风险导向审计模式，降低检查风险

第一，建立规范的审计制度、审计程序。审计部门应当依据《内部审计准则》等，制定和完善内部审计管理制度，对经济责任的审计范围、程序等作出明确的规定，使审计工作有章可循。第二，统一审计文书格式。建立审计记录、审计底稿、审计报告统一模板，有利于审计工作在具体实施的过程中更加规范。

第三，实行审计工作底稿“三级复核制”。审计底稿形成后，要由审计员、审计组长、审计负责人进行复核，确保底稿质量及准确性。第四，定期开展后续审计，对审计报告所提出问题的整改情况进行审查，促使被审单位将审计建议和意见落到实处，实现审计闭环关联。第五，风险导向模式下的经济责任审计，对审计人员的素质要求更高，内部审计部门应通过后续教育等各种培训方式，不断提高内部审计人员的专业能力、职业审慎水平以及风险意识，提升辨别、发现风险的能力。

综上所述，风险导向内部审计模式的核心是把“风险”这一观念贯穿到整个审计工作的过程中，通过对风险的分析，实现经济责任审计“全面审计、突出重点”的工作目标，并且更有效地控制审计风险。对于内部审计部门、审计人员来说，风险导向内部审计模式是一种新型的审计理念，要在经济责任审计实践中不断增强“风险”意识，树立为企业提供“增值服务”的观念，有助于内部审计真正发挥促进企业规避经营风险、健康发展的作用。

参考文献：

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[2]张霞浅析企业内部审计风险成因及防范措施[J].中国经贸，2012（4）

[3]张煜京风险导向内部审计应用的现状及对策[J].中国外贸，2012（4）

[4]张道祥浅析风险导向内部审计[J].经济技术协作信息，2011（21）

[5]文智勇浅谈风险导向审计在内部审计中的应用[J].经济生活文摘，2012（9）

[作者简介]张越（1980—），女，辽宁人，会计师，研究方向：审计；刘亚力（1971—），女，锡伯族，河北人，研究生，高级经济师、会计师，研究方向：审计。endprint