探析共享经济下的会计核算

刘梦琴+马莉+郑珺

摘 要：随着各种类型的共享经济在我国势如破竹的发展，以及2017年来最贴近我们生活的共享单车几乎已经达到“泛滥”的地步，共享经济企业的会计核算问题也成为当下很多学者和财务会计人员关心的话题。目前国内研究共享经济下的会计核算的文献还不多，但共享企业的会计核算问题却倍受关注，所以这篇文章就共享经济下并以目前国内市场占有率最高的共享单车OFO的会计核算作了一个探析，并提出了相关结论和意见。

关键词：共享经济；OFO单车；会计核算

中共十八届五中全会公报上首次提出了“分享经济”的概念，在2015年10月我国公布的“十三五”规划建议提出发展分享经济支持实施网络强国战略，这意味着分享经济同时也称作共享经济，正式进入我国的发展战略。共享经济的模式多种多样，有空间共享的Airbnb，健身共享的ClassPass，当然还有2016年底以来至今都很火爆的共享单车，仿佛一夜之间城市的每个角落都停放着各种各样的共享单车。

随着各类共享经济项目越来越广泛的在生活生产中运用，共享经济中的会计核算问题也应该引起企业管理当局的重视和思考。毕竟共享经济与传统的经济模式有一定的不同，比如业务结构，业务平台等等。因此，共享经济势必会给现行的财务会计工作带来一些新困扰，这都需要相关财会人员加以探析解决。

一、共享经济对会计核算的影响

1.共享经济的内涵

何谓“共享经济”？1978年美国得克萨斯州立大学社会学教授费尔逊和伊利诺伊大学社会学教授斯潘思率先提出了“共享经济”的概念。共享经济最大的特点就是由第三方创建，以信息技术为平台，进而实现个体之间直接的商品和服務交换。与此同时，被誉为“共享经济之父”的美国公共经济学家Jeremy Rifkin也对公经济的内涵做出了解释，Jeremy Rifkin认为协同共享是一种新的经济模式，借助于信息技术的发展，传统的“交换价值”被“共享价值”代替，所有权被使用权所代替，人类进入了“共享经济”新时代。

国内大部分学者则是对共享经济发展所带来的影响作了研究，王喜文（2015）指出了信息物理共享经济的六大要素以及其意义，他认为共享经济是促进市场快速发展的主要动力，是我国在“十三五”时期经济增长的新引擎，新动力。彭文生（2015）也是着眼于我国“十三五”经济的增长动力来谈共享经济是一种新兴产业经济，并且是一种产生于互联网时代的租赁经济。刘建军（2013）则认为共享经济能适应能源危机、顺应消费者习惯改变的趋势，会给生产体系、消费体系、就业方式乃至整个社会带来新变革。

综合国内外学者的研究，本文认为共享经济就是指以获得一定报酬为主要目的，基于陌生人且存在物品使用权暂时转移的一种新的经济模式，其本质是整合线下的闲散物品、劳动力、教育医疗资源，在现行经济社会下具有很大的发展潜力。

2.共享经济对会计核算的冲击

葛家澍老师提出过这样一个观点：会计是同时服务于市场和企业，每当经济环境发生大的变动，财务会计也必然会发生相应的改革。根据国家信息中心分享经济研究中心发布的《中国分享经济发展报告2017》，2016年中国分享经济市场交易额约为34520亿元，比上年增长103%。到“十三五”期末，共享经济在中国GDP中的占比将会超过10%。全球顶级战略管理咨询公司罗兰贝格2016年底也在发布的共享经济报告指出，至2018年，全球共享经济规模有望达到5200亿美元（约36000亿人民币）。其中，中国已经形成625亿美元（约4300亿人民币）的共享经济市场，并保持54%的高速增长，到2018年中国共享经济市场有望达到2300亿美元（约15800亿人民币），在全球经济中的占比由33%提升至44%，成为领军力量。显然随着“共享经济”的快速兴起，已足够能让市场经济发生一系列的变化，所以财务会计也应随这种市场经济的变动发生一定的改变，相应的会计准则也应该得到进一步的完善。

目前，国内尚未针对“共享经济”颁布相应的会计准则，但共享经济型企业的会计核算却不能忽视，并且一些事项对应的会计科目在会计准则中还不能找到具体详细的依据，这也给财务会计人员带来了不小的难题，对企业的会计核算造成一定的冲击。

二、以共享单车OFO为例分析其会计核算过程

本文将以共享单车行业为例简要分析其营运过程中的会计核算问题，根据第三方数据机构比达咨询（BDR）最新发布的《2017年Q1中国共享单车市场研究报告》，共享单车OFO的目前市场占有率为51.9%，为当前市场占有率最高，故本文就共享单车OFO企业为例主要讨论了其主要成本、收入、费用，纳税等问题，并就主要的会计科目作出了分录处理。

1.共享单车OFO的营运过程核算

（1）主要成本核算

共享单车OFO的主要成本可以分为初始成本和后续资本化的成本，初始成本主要涉及共享单车的购买成本和APP软件的开发成本。根据市场上的数据显示每辆单车的购买成本约为300元，APP的初建开发费用为10万左右，这类成本应当要资本化处理，计入资产类科目。另外一项主要的资本化项目就是单车部分零件的资本化改良支出，共享单车为了提供给用户更好的体验也在逐步对零件改良更新，这类符合资本化的改良支出按照会计准则规定，应当扣除被替换的账面价值后予以资本化处理。

（2）主要费用核算

共享单车OFO的后续费用支出，主要是维护共享单车正常使用的管理费用，OFO企业要投入大量的人员对单车进行维护，一是需要有专门的工作人员将那些违规停放的车辆进行移动，二是要及时的将故障车进行处理，三是需要根据实时使用情况将车辆分布密度进行调整，比如一些偏僻地方的停放车辆需要转移到需求量较大的地方。当然，现实生活中还有更多的问题需要相关人员进行维护，这都需要企业投入大量的管理成本。另外还有一项主要的费用就是单车的修理费用，维护费用主要包括维护人员的工资以及进行维护活动过程中所发生的必要费用，这类费用都可作为管理费用处理。endprint

（3）主要收入核算

共享单车OFO的主要收入来源有两大类，一是用户在使用共享单车是所缴纳的使用费用，目前用户所缴纳的租金又可以分为两大类，一类是在每次使用单车结束时按照使用时长计算出的使用费用，这当然应在发生时计入企业的收入。还有一类就是用户预存的包日或者包月的使用费用，这一部分收入企业应该作为预收账款入账，按照权责发生制在以后期间做相应的会计处理。

二是用户在使用时所缴纳的押金的投资收益。押金方面也体现出共享单车行业和以往的传统单车租赁行业很大一个不同点——用户数量和使用频率上的不同，共享单车的用户数量相比于传统自行车租赁行业增加了成千上万倍，以前的传统租赁自行车行业绝不会有如此大额的押金收入。共享单车企业这笔大额的押金收入的投资收益，就是是共享租车行业的一笔重要收入来源。

（4）纳税处理

共享单车OFO企业与几乎所有的共享经济行业一样，虽然都是借助互联网在各个平台上采用B2C的模式运营，但企业本身在成立时也必须具备合法的工商税务登记，必然具有法人资格当然更是纳税主体。目前根据我国税法规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%，同时，一般纳税企业的所得税税率为25%。会计期末，企业应该确认收入结转成本，并核算应缴所得税。

2.会计核算相关科目的讨论

要弄清楚共享单车OFO企业的会计核算处理问题，除了需要对共享单车OFO企业简单的营运过程有一定了解外，我们还需要讨论一下账务处理中最被大家所关心的会计科目问题，本文就一些主要的共享单车OFO核算中的会计科目做出了一定讨论。

（1）企業购入的单车的确认

OFO企业除小部分单车是筹集于用户共享外，其他大部分都是来自于外购。单车外购成本的市场估价在300元左右，截止到2017年7月，OFO共享单车全国投放量为600万辆。那么能够把这些单车算入固定资产吗？根据会计准则，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。也就是说一般来说价值不超过2000元，或使用时间不超过一年的资产都不能算入固定资产。但是当OFO企业的共享单车作为一个整体核算时，其价值却是巨大的，并且企业还要涉及之后共享单车的资本化后续支出，折旧等，所以我认为还是应该将共享单车作为OFO企业的固定资产核算。目前共享单车OFO企业全国范围内投入的600万辆总价值为18亿元（单位：亿元，以下同）

借：固定资产 18

贷：银行存款 18

（2）营业收入的确认

OFO的用户通过APP扫码后，将个人账号和公司账号相关联，使用单车多长时间就花费多少钱，到账确认即可，这笔收入显然是OFO公司的主营业务收入。截止2017年7月，根据易观和QuestMobile最新数据显示，OFO小黄车APP平均日启动次数为1281万次，由于几乎没有用户会骑行1个小时以上，所以平均每一次单车启动的收入为1元，企业年主营业收入为46.76亿元。此外还应考虑企业对用户投放的优惠券活动的存在，目前共享单车对于每个用户每周赠送1张优惠券可抵用户使用费一元，且根据数据显示，共享单车OFO的周活跃用户数量为1672万，故可冲减上述算得主营业务收入为每周1672万元，一年为8.73亿元。

借：银行存款 38.03

贷：主营业务收入 38.03

（3）押金的确认

共享单车OFO企业目前对每位用户所收取的押金为199元，在用户使用单车时交纳，用户如果申请退还押金那么押金需要原路退还给用户，所以这笔押金收入只能计入企业的其他应付款中。而在实际生活中，如果用户需要连续时间段使用单车，为了方便起见，大多数用户可能会选择不退回押金，而是一直让押金存在这个共享单车账户中。据易观和QuestMobile最新数据显示，2017年7月，共享单车OFO的每周平均活跃用户数量1672万。因为有多少活跃用户就代表这些活跃用户一定缴纳了押金，此外还应考虑到有部分用户是缴纳了押金并没有使用单车，所以缴纳押金的用户数量应该有所上浮，在1800万人左右，所以押金总额为35.82亿元，由于此数据是依据周活跃用户得出，故已将每日取出押金和新缴纳押金用户的情况也一并考虑在内。当然企业绝不会将这笔资金真正的“闲置”，肯定会使用这一笔资金进行合理合法的投资，且最简单的方式就是取得银行利息，按照现在资本市场的5%-8%的年资金报酬率，我们取一个利率平均数6%来计算，这笔押金的年收益都不能小觑。

借：银行存款 35.82

贷：其他应付款 35.82

借：银行存款 2.15

贷：财务费用——利息收入 2.15

（4）营业利润的确认

本文就前文提到的主要成本费用及收入做一个OFO企业营业利润的简单估算。共享单车OFO企业一年的主营业务收入为38.03亿元。押金收入为35.82亿元，以每年平均收益率为6%计算，一年押金收益为2.15亿元；同时每一辆共享单车的初始购置成本300元，目前共享单车OFO企业拥有约600万辆单车，平均使用寿命为3年，每年折旧6亿元。共享单车的维修费用一年约为0.48亿元，管理人员的费用总共大约为0.29亿元。共享单车OFO企业每年的营业利润约为38.03+2.15-6-0.48-0.29=33.41亿。

三、结论与建议

1.“共享经济”下需要会计确认和计量等企业会计准则的改进与完善

随着2015年10月公布的我国的“十三五”规划建议提出发展分享经济支持实施网络强国战略，这意味着共享经济正式进入我国发展战略，共享经济也被认为是全球经济未来发展最具有潜力的创新经济模式。在这样的发展趋势下，势必会对我国的会计准则的改进完善起到积极的促进作用。endprint

本文关于共享单车OFO的会计核算就一些基础简单的业务可以作出一定讨论，但如果要对“共享经济”类型企业的新颖业务项目作出账务处理，还需要有会计准则的支撑。这也在共享经济下推动了会计准则的发展，让会计准则在新经济情况下更加全面具体。

2.“共享经济”下需要企业会计财务人员适时总结，不断学习

毕竟共享经济目前作为一种新兴经济模式，并且任何的事物在发展过程中都有一定的犯错成本，所以“共享经济”下还需要企业会计财务人员的不断总结，多了解学习相应针对共享经济的会计政策、法规，并根据实践来不断规范“共享经济”下的会计核算。

共享经济企业的另一个特点就是用户操作频繁，比如共享单车企业中随时都会有用户取出押金，随时也会有用户存入押金，这些企业也无法预测，所以会计财务人员需要配合企业完善一套有效资金管理系统以便能及时进行账务处理，帮助企业更好的发展。

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[7]余胜良.单车共享重新定义共享经济[N].证券时报，2016，（12）.

作者简介：刘梦琴（1994.08- ），女，籍贯：四川成都，毕业院校：西南交通大学，学位：学士，专业：会计，工作单位：四川师范大学，主要研究方向：会计理论与应用；马莉（1993.07- ），籍贯：四川攀枝花，毕业院校：四川师范大学，工作单位：四川师范大学，主要研究方向：会计理论与应用；郑珺（1979.12- ），籍贯：四川自贡，毕业院校：西南财经大学，工作单位：四川师范大学，主要研究方向：会计理论与应用endprint