审计项目管理的控制内容

禤文欣

摘要：本文主要依据项目管理的思维，将项目管理的理论体系与会计师事务所审计业务的管理相结合，就审计过程的时间管理、成本管理、质量管理和风险管理分别加以论述，对审计业务的管理体制进行了新的诠释，深化了审计管理理论，拓展了审计理论的研究方法，以运用项目管理方法和工具，结合审计业务的实践，提高审计项目控制管理的可操作性，优化资源配置，保证实现审计项目的整体目标。

关键词：审计 管理 控制内容

一、时间管理

时间管理是在项目范围确定以后，采用一系列方法对项目范围所规定的各项工作所需要的时间进行评估，目的是要通过做好进度的监控工作和进度计划，合理提高效率以及分配资源，确保项目的按时完成。

审计项目的时间管理在理论上结合其自身特点可概括以下三个主要过程：

（一）审计项目活动定义

审计项目活动定义主要体现为审计项目工作的分解，是把审计项目所需完成的工作分层次进行描述，说明工作的内容以及各项工作内容之间的相互关系，最终形成一份审计工作清单。

项目工作的分解按照传统的阶段划分标准，可分为承接阶段、计划阶段、实施阶段、报告阶段。对于不同类型公司的年度审计项目，审计业务实施阶段的工作内容和程序不尽相同，但一般可以根据企业业务活动的特点进行工作分解。

（二）审计项目活动排序

审计活动的开展要遵循审计工作的规范和程序，中国注册会计师审计准则及其他相关审计规范要求审计工作必须按照业务承接、业务计划、业务实施和业务报告四个阶段的先后顺序开展。在审计的某一阶段，可将项目组成员按照工作经验和专业能力分为若干个小组，进行该阶段的若干项工作。

（三）审计项目活动历时估算

审计项目工作被分解以后，需对各项工作估算所耗费的时间。首先确定项目的开始日期和最后限期，再根据审计项目的具体情况、成员经验和能力水平，估算各项分解后的具体审计活动所耗用的时间。审计项目工作时间的估算一般精确至小时。

二、成本管理

项目成本管理是通过一系列方法，达到保证项目在的预算内完成的过程。项目成本管理在理论上包括以下四个过程：

（1）资源计划编制：在完成项目活动过程中，需要确定所需资源（人、设备、材料）的数量及种类。

（2）成本估算：在完成项目活动的过程中，估算所需资源费用的总成本。

（3）成本预算：估算各单项目工作的应分配的成本。

（4）成本控制：控制项目预算的变更。

审计属于智力密集、劳动力密集的行业，完成审计活动所需的资源主要是人，此种情况下，资源计划编制实际就是确定组成审计项目小组的各级别成员的数量。审计项目小组成员确定后，审计项目的总成本等于各小组成员的小时工资乘以其为该项目付出的总工时，而各单项审计工作的成本预算即为完成该项工作的小组成员的小时工资乘以预计完成该项工作的时间。

三、质量管理

项目质量管理是保证项目满足目标要求所需要的过程，具体表现为确定质量目标、方针和职责，并通过编制质量计划、控制、保证和提高等措施，促使质量政策的执行、质量责任的履行以及质量目标的完成。

对于具体的审计项目，根据审计准则等职业标准进行风险评估以后，为保证合理的审计风险水平而应执行的审计程序以及应获取的审计证据量已基本确定。此种情况下，虽然最终的审计风险仍难以准确预计，但从事务所的角度看，根据职业标准执行审计程序和获取审计证据后，审计项目小组成员能够发现并报告财务报表中包含的重大错报或漏报的联合概率可控制在合理水平，即该审计项目的审计质量对于事务所来说可控制在合理水平。因此，从事务所内部管理角度评价审计质量，实质是评价审计项目小组成员是否按计划完成审计程序并获取足够的审计证据。据此结合项目管理理论，审计项目质量管理包括以下三个过程：

（一）编制审计项目质量计划

审计项目的质量计划，是确定为保证合理的风险水平而应执行的各项审计程序，以及应获取的审计证据。该过程由审计项目现场负责人在编制审计计划时完成。

（二）审计项目质量保证

审计项目的质量保证具体表现为审计项目内的项目负责人对其他小组成员的指导、监控和复核，以及项目外的质量控制专员、事务所应承担审计质量责任的各级负责人对审计工作成果的复核。该过程贯穿于审计项目的整个生命周期。

（三）审计质量控制

审计质量控制是监控审计程序的完成情况以及审计证据的获取情况，以确定是否符合审计计划的要求，并制定相应措施以消除质量不达标的影响因素。影响审计项目质量的因素包括审计项目的开展时间、被审计单位的配合程度以及其业务的复杂程度、小组成员对项目的熟悉程度、小组成员的经验和业务能力等。

四、风险管理

风险管理是识别项目的风险、分析和应对风险的系统化过程。项目管理理论定义的风险是会对目标产生正面或负面影响的一种不确定的事件或情况。因此风险管理的两个目标为：一是把正面事件的影响结果和概率扩到最大，另一是减少负责事件的影响结果和概率至最小。

从上述对于项目风险的定义以及风险管理目标可得出结论，审计项目风险管理与通常的审计风险管理概念并不相同，体现在以下方面：

（一）审计项目风险管理既关注威胁也关注机会，而审计风险管理更关注威胁

审计项目风险管理是对与审计项目相关的所有不确定事件即风险进行管理，风险既包括對推动项目目标的机会也包括项目目标的威胁。审计项目风险管理的目标就是使各类风险向促进审计项目目标的方向发展，即减少成本和损失，以使项目效益最大化。

由于审计是一项社会监督活动，当注册会计师发表不恰当审计意见时，就必须承担社会和法律责任，使注册会计师遭受经济或其他方面的损失，因此审计风险管理更着重于损失的控制，以合理保证审计风险在可接受水平内。

（二）审计风险管理属于审计项目风险管理的一部分

结合项目管理理论，审计项目的风险可分为以下四类：

第一，技术或质量风险，如在项目执行过程中颁布了新的审计准则或会计准则，依赖的审计软件技术不成熟，需执行的审计程序或获取的审计证据量不现实等。

第二，项目管理风险，如审计项目时间和人员配置不良，小组成员冲突等。

第三，组织风险，如审计范围和审计时间和不统一，缺乏针对重要项目的优先排序，与出现与其他审计项目人员需求冲突等。

第四，外部风险，例如法律法规环境的变化，被审计单位不配合，天气恶劣导致延缓到达审计现场等。

综上，结合项目管理理论，审计项目风险管理包括以下过程：

1、审计项目风险管理计划编制

审计项目风险管理计划的编制是为了确定审计风险项目管理策略，明确项目小组成员和项目外的事务所人员对于风险管理的职责，确定事务所和注册会计师的风险承受程度，制订风险管理计划模板。

2、风险识别

由项目小组成员和项目外的相关事务所人员共同确定影响审计项目的风险，同时记录风险特性。

3、风险分析

对已经识别的风险进行定性和定量分析，测量风险出现的概率和结果，并评估风险的影响程度，把各类风险按影响程度排序。

4、风险应对计划编制

依据风险的影响程度分别采取风险回避、降低、分散、转移和自留的应对措施。

5、风险监控

在项目的整个生命周期内，监控剩余风险，识别新的风险，评价风险管理的有效性并修正。