对企业内部审计作用充分发挥的思考

吕秀红

【摘要】内部审计是企业内部控制的有效组成部分。目前我国企业中内部审计还存在许多问题，制约了内部审计职能的充分发挥。本文分析了制约企业内部审计发展的主要问题，并对内部审计如何更好地发挥作用提出若干对策。

【关键词】内部审计 公司治理 内部控制

一、内部审计在公司治理中的作用

（1）内部审计在检查、监督过程中的作用。有效的内部审计可以充分发挥强有力的监督功能，监督企业的各项活动。内部审计人员可以依靠内部审计规定，检查、防止经济犯罪行为发生；企业会计报数据是否真实、可靠，需要内审人员检查和监督，为财务报告的真实性严格把关；检查企业对下属各部门的管理控制效果，验证下属部门管理层是否有效履行受托的经济责任职能，评价企业内部控制系统的设计及运行是否良好。

（2）内部审计在内部控制中的作用。在现代企业制度下，企业在经营、生产中受国家干涉较少，企业自我约束和发展，因此企业有必要完善内部控制。同时，有效的公司治理和内部控制越来越受到企业的重视，而内部审计是实现这一目标的必要手段，内部审计是企业内部控制系统的重要组成部分。内部审计可以测试评价内部控制系统的健全性，评价内部控制系统的执行情况，并为内部控制提出相关建议。

（3）内部审计在评价并改善风险管理过程中的作用。随着企业内部审计不断发展，内部审计作用也由财务领域的检查监督向经营领域、风险管理领域渗透和扩展。风险管理是公司治理的核心，内部审计可以帮助公司防范各类风险，实现公司经营目标。内部審计在风险管理中的作用主要表现在：识别和防范风险，协助高层领导进行风险管理，在部门风险管理中起着协调作用等。

（4）内部审计在建立公司道德氛围中的作用。公司的治理过程是否有效，很大程度上取决于公司道德氛围。在这方面，内部审计机构由于其地位独立，客观公正，有良好的职业操守和技能，有能力有资格提请董事会和高级管理层和员工遵守道德规范，在公司道德文化建设中发挥积极作用：提出审计建议，通过测评工作，促进道德规范建设。

二、企业内部审计在发展中存在的主要问题

（1）企业对内部审计工作不够重视。很多企业管理人员对内部审计的认识肤浅，虽然设置了内审机构，配备了审计人员，但是因为审计制度不健全、业务不规范，导致内部审计的作用未能充分发挥。有些领导认为内部审计的监督作用限制了他们的自由权；有些企业管理人员认为内部审计没有外部审计客观性强，没有权威的鉴定作用，因而不屑内部审计的作用。

（2）企业内部审计人员的专业素质较低。随着市场经济发展，企业的投资呈现多元化，如并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业，内审人员必然要参与到这些经济行为中。我国内审人员绝大多数是从会计岗位转过来的，对内部审计了解甚少，知识面较单一，缺乏经营管理、生产等相关的知识和经验，难以从深层次上发现问题，这限制了内审工作的开展和内审作用的发挥。

（3）企业内部审计的独立性差。审计人员在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，成为服务于企业管理当局的工具。所以，企业的内部审计人员很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，内审部门很可能服从于领导意志，不能对企业的财务进行有效监控，从而做出虚假、非客观的评价，出具虚假审计报告，为企业健康发展埋下巨大的隐患。

（4）审计范围较窄，多以财务审计为主。目前我国内审人员将大部分精力投入到财务数据的监督上，审计对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对投资项目审计时，往往忽略审核投资协议是否完整，只审计企业是否根据投资比例对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。

（5）没有明确内部审计的职能定位。我国内部审计是在政府的推动下，为了监督企业经营管理行为，维护财经纪律为目的逐步发展起来的，这使我国内部审计定位从开始就比较模糊，内审人员在公司中常常扮演“内线”、“警察”角色，使内审人员与企业各个部门人员处于对立状态，实践中很难开展工作，而内部审计的参谋和服务的重要职能未能充分发挥。

三、促进企业内部审计发挥作用的若干对策

（1）转变观念提高认识，重视内部审计工作。首先，作为企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。其次，内部审计部门也应按照高级管理层和董事会所确定的政策认真履行职责，正确处理好与企业有关部门的关系，协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系，及时将审计中发现的问题向领导汇报，并提出合理化建议，赢得管理层的重视和信赖。

（2）配备具有专业素质，德才兼备的内部审计工作者。首先，要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度。其次，内审人员要具备较强的业务能力和敏锐的洞察力及分析解决问题的能力，熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、企业管理等方面的知识，及时发现存在的问题，提出改进建议。

（3）保障企业内部审计的独立性。内部审计的独立性是由内部审计在企业组织结构中所处地位决定的，一般内部审计部门的组织地位越高，其独立性越强。要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。

（4）拓展内部审计的审计职能范围。长期以来，我国内部审计职能单一，审计范围过于狭窄，我国企业内部审计主要是以财务审计为主。但是根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，内部审计工作的重点届时也会发生转移。在时机成熟的情况下，有条件的企业的内部审计应适时调整其工作重点，将审计范围从财务审计扩展到内部控制审计、经营管理审计、风险管理审计、经济责任审计等各个领域，把内部审计定位于服务导向型审计。endprint