会计选择变更的动因及经济后果的分析

黄雨琪

摘要：不同于最初的会计选择和强制性会计选择变更，企业自发性的会计选择变更往往会造成影响极为深远经济后果，投资者、债权人、政府、企业财务状况、经营成果、税收等都属于这一后果的影响范畴，为此文章就会计选择变更的动因及经济后果分析展开了具体研究，希望这一内容能够为相关上市企业带来一定启发。

关键词：会计选择变更；经济后果；动因

受经济环境不确定性与经济业务复杂多样的影响，会计准则往往存在着自身的不完备特性，这也是企业具备会计政策和方法选择权的原因。对于企业的会计政策和方法选择权来说，这种选择权本身是为了保证企业财务状况等信息能够在会计支持下实现更好反映，但很多时候企业管理层却将这种选择权作为自身盈余管理、维护利益的工具，而这种变更也将为投资者的正确决策产生巨大影响，为了能够更为深入明晰这一影响，正是本文基于会计选择变更的动因及经济后果分析展开具体研究的原因所在。

一、会计选择及其变更的概念界定

（一）会计选择的概念及分类

早在20世纪90年代，我国学者便开始就会计选择展开相关研究，虽然这类研究大多结合会计政策展开，但从中我们还是能够较为深入了解会计选择，即经理人员在会计确认、计量和最终报告的过程中所采用的具体会计原则、基础和会计处理方法。对于会计选择来说，其本身能够依据主体的不同与选择内容的不同进行分类，其中依据主体不同的分类能够得到宏观会计选择和微观会计选择，而根据选择内容的不同则能够得到会计政策选择和会计估计选择。

（二）会计选择变更的概念

对于会计选择变更来说，监管部门在会计制度与规范制定时为会计主体留有的选择权是这一会计变更实现的前提，这种选择权使得企业本身能够选择最为适合自身的会计处理程序和方法，企业本身的财务状况、经营成果和现金流量就将由此实现更为精准的表达。不过在企业宏观经济和企业外部环境等因素的影响下，企业的会计选择往往不能较好满足各类变化，这时企业就需要进行会计选择的变更，而结合相关文献资料本文将会计选择视作企业管理当局对初始会计政策、会计估计的二次选择。

二、我国上市公司会计选择变更的现状

（一）会计估计变更的规定

会计估计变更指的是企业对资产或负债账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，这一会计估计变更本身需要在特殊条件下才可以具体展开，我国政府对这种特殊条件进行了明确划分，即企业所依赖基础发生变化、企业在新信息与经验支持下需要调整以往的会计估计。

（二）会计政策变更的规定

会计政策变更指的是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，在我国相关规定中企业并不具备随意更改会计政策的权力，但在国家统一要求下与会计政策变更将实现更可靠会计信息提供下，企业才允许进行会计政策的变更。

（三）会计估计变更与会计政策变更的区别与联系

对于我国的会计估计变更与会计政策变更来说，虽然二者都在我国会计准则中做出了明确的规定，但二者本身对于企业财务报表的影响有限这一实际不能被我们忽略，为此我们需要明晰会计估计变更与会计政策变更的区别与联系，并将二者结合起来进行本身研究，這样才能够保证本文研究具备的较高实际价值。具体来说，两种变更本身存在着诸多共同与不同之处，但由于很多时候一种变更不能满足相关企业目的，这就使得企业可通过应用两种变更实现当期利润的增加，企业本身可能面临的亏损也将由此实现较好避免。

（四）我国上市公司会计选择变更的基本情况

为了能够更为深入完成本文研究，我们还需要明晰我国上市公司会计选择变更的基本情况，为此笔者调查了2014～2016年间我国沪深两市股上市公司的会计选择变更情况，而这一调查中我们能够清楚发现变更固定资产折旧方法、变更无形资产摊销年限等属于最为常见的企业会计选择变更目的。

总的来说，随着我国经济与社会的快速发展，我国上市公司的数量正在不断增多，这就使得会计选择变更的企业数量在近几年呈现出明显的发展趋势，但这一发展中会计估计变更相较于会计政策变更往往能够更好得到企业的青睐，这主要是由于会计估计变更可以选择的范围远远大于会计政策变更所致。

三、会计选择变更的动因及经济后果

为了能够更为深入完成本文就会计选择变更展开的相关研究，我们还需要对会计选择变更的动因及经济后果展开具体研究，而为了保证这一研究具备较高现实意义，本文选择了中海发展股份有限公司作为研究对象。

（一）中海发展股份有限公司概述

由于中海发展股份有限公司所处行业的不景气，这就使得该企业曾长期处于亏损状态，为此中海发展股份有限公司在2012年展开了自身会计政策变更与会计估计变更，这其中会计政策变更主要包括应用公允价值模式进行投资性房地产计量、结合投资性房地产公允价值调整账面价值，而会计估计变更则主要包括运输船舶使用寿命上限提升3年、新造船舶预计使用寿命上调3年、船舶净残值提升290美元/吨。

（二）会计选择变更的动因

中海发展股份有限公司本身开展了自身会计政策变更与会计估计变更，而这些变更展开的动因就可以概括为盈余管理、高管薪酬、融资先导等三个方面。

1. 盈余管理

对于盈余管理这一动因来说，这一动因本身源于会计选择变更具备的较强主观性，而也正是这种主观性使得中海发展股份有限公司在2012实现了自身的扭亏，这种扭亏的实现本身与中海发展股份有限公司同时应用会计政策变更与会计估计变更也有着较为紧密的联系。总的来说，在盈余管理这一动因的影响下，中海发展股份有限公司虽然真实业绩并没有改变，但其实现的游离在企业真实业绩外财富的转移，也使得中海发展股份有限公司较好解决了自身面临的退市危机。

2. 高管薪酬endprint

对于高管薪酬这一动因来说，中海发展股份有限公司施行了薪酬与企业利润指标相挂钩的制度，这就使得管理层在薪酬契约的支持下得以与企业发展经营绩效紧密结合在一起，这就使得管理层很可能为了获取高额报酬，进行中海发展股份有限公司会计选择的变更。

3. 融资先导

对于融资先导这一动因来说，该动因主要源于中海发展股份有限公司先借款、发行公司债券融资70亿元的的措施。在中海发展股份有限公司的融资中，会计选择变更本身对于企业利润提升、业绩改善带来了较为积极的影响，这就使得中海发展股份有限公司的资产负债率较好降低，其自身的融资也因此实现展开，中海发展股份有限公司也由此脱离了被ST、退市的危机。

（三）会计选择变更的经济后果

对于中海发展股份有限公司会计选择变更的经济后果来说，结合相关资料与上文研究，本文可以将这一经济后果概括为企业的资产负债结构改变、企业经营成果的提升、降低企业所需缴纳所得税费用、企业管理层的薪酬变化、不关注企业真实状况投资者的误导、债权人的利益受到损害、政府的压力降低、社会经济秩序的维护、证券市场股价的变更等方面，而结合这些方面的经济后果，我们就能够更加直观认识到企业会计选择变更蕴含的恐怖效用。

在本文就会计选择变更的动因及经济后果分析展开的研究中，笔者详细论述了会计选择及其变更的概念界定、我国上市公司会计选擇变更的现状、会计选择变更的动因及经济后果等内容，而结合这一系列内容我们能够较为全面的了解会计选择变更，希望这一认知能够为相关企业带来一定帮助，并使其能够在关注企业长期发展的角度展开具体的会计选择变更，这样才能够会计选择变更的效用实现更好发挥。

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（作者单位：江西财经大学）endprint