烟草商业企业会计内部控制体系浅析

鞠萍

[摘 要]内部控制制度作为现代化管理理论的重要组成部分，其主题是单位经营活动，即把各种管理报告制度、内部审计制度、岗位责任制度、电子监控制度等制度整合成一套完整的规范化管理机制。建立内部控制体系可以有效地提升企业运营效率，并对其中的风险严加控制。随着内部控制在企业中不断完善，未来的企业将以更稳定的状态面对社会经济的严苛考验。

[关键词]烟草企业；会计管理；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.043

1 内部控制概述

1.1 内部控制的定义

内部控制是指企业为了提高会计信息质量，使得企业资产能够安全、完整，保障组织科學高效运行、规范有序管理而制定和实施的一系列控制措施。

1.2 内部控制的要素

1.2.1 控制环境

控制环境就是内部环境，内部环境是企业或单位实施内部控制制度体系的基础，也是实施内部控制制度体系最重要的前提。一般包括企业文化、内部审计、人力资源政策、治理结构、机构设置及责权分配等一些机构。

1.2.2 风险评估

风险评估可以及时地识别经营活动中与实现内部控制目标的有关风险，并且可以制定一系列合理的解决风险的策略，从而提高企业内部控制制度体系的效率和效果。

1.2.3 控制活动

控制活动就是企业根据风险评估的结果，通过一系列行动使经济活动风险降到最小，将风险控制在是企业或单位可以承受的范围内。

1.2.4 信息的沟通与交流

信息的沟通是企业通过及时准确地收集和传递一些与内部控制相关联的信息，并且保证这些信息可在企业或单位内部、企业或单位与外部之间进行及时有效的沟通，以确保企业或单位的信息流畅运转，提高信息的利用率。

1.2.5 对环境的监控

对环境的监控即内部监控，是企业或单位对内部控制制度的建立和实施过程中所发生的情况进行监督检查，通过每天不断地监督活动来完成监督，并且对内部控制制度提出有效的评价，同时对一些内部控制制度中出现的不足，加以及时的改进。

2 我国烟草商业企业内部控制现状

2.1 内部控制环境有待改善

目前，许多烟草商业企业高层管理人员并没有重视企业的内部管理，甚至还有一些企业的高层管理人员认为不需要建立内部控制制度；有的企业高层管理人员把内部控制制度看得过于简单，认为内部控制就是简单的部门控制；有的企业有时会为了检查而随便应付，并没有认真地贯彻执行内部控制制度，导致企业财务管理人员与内部控制脱节，进而影响财务部门在财务控制和监督发挥作用。

2.2 内部控制制度执行不到位

现阶段，多数烟草商业企业制定了符合本企业长远发展的内部控制制度体系，虽然这些系统不是很完善，但还是可以有效解决现阶段所面临的一些发展中的问题，只是在执行过程中，因为执行者的素质和能力的差异，导致弊端日趋明显，缺乏完整性和全面性。

2.3 运行成本增加，制约内部控制制度发展

众所周知，内部控制系统要正常的运营，就需要有一套完整、严密的控制程序，但每一个控制程序的执行都是需要运营成本的，就一般情况而言，内部控制制度的执行需要设置的环节越多，相应的运营成本也越高。

2.4 缺乏健全的法律法规

截至目前，我国还没有颁布过有关于企业内部控制的法律法规。所以，现阶段，我国大部分烟草商业企业中的内部控制制度都不是很完善，而且在执行过程中存在着随意性。

2.5 内部控制监督体系不到位

企业是一个营利组织，在这种情况下，就会导致管理层以追逐利润为目标，对内部控制制度的建立和实施缺乏激情，存在内部控制制度监控机构设置不到位，内部监督力度不够，独立性不够强，使得监督流于形式的现象。

3 内部控制评价体系的构建与应用——以A烟草企业为例

3.1 内部控制评价方法评估

内部控制评价方法较多，如个别监督法、问卷调查法、对比分析法、实地抽查法、专项讨论分析法等，这些一般要求被检测评估的单位到现场接受内部控制评价，全面分析企业发展过程中存在的问题，对企业内部控制过程做出准确合理的评价，降低企业发展的风险。

3.2 A烟草企业内部控制有效性评价体系构建

风险评估、信息传递与沟通、控制活动、内部环境和内部监督是企业进行内部控制有效性和完整性的主要手段。具体是将定性评价变成定量评分，得到A烟草企业内部控制系统五要素得分，然后将评分结果填入表1。

表3所示内容是企业内部控制有效性评价的详细指标权重。

下面表4所示的就是全部二级指标得分。

权重乘以二级指标得分，将得出的所有数字相加，继续得出内部控制评价总分数。

3.3 A烟草内部控制评价结果分析

（1）信息与沟通要素的分数为17.3分，这说明A烟草企业在进行内部控制时，对于信息与沟通的控制做得最好，也达到了良好的完整性和有效性。而风险评估分数为13.69分，这是五个要素中得分最差的要素。

（2）依照内部控制的二级指标分析，取得满分的二级指标是信息质量、监督机构和会计控制系统，完整性和有效性略差的是内部审计、目标设定、分线分析等几个方面，接下来A烟草企业应当将一部分内部控制重心放到这几个方面上来。

（3）A烟草企业在进行内部控制时，受国家相关法律法规和企业内部制定的规定的约束，构建了较为完善的企业管理框架。

（4）A烟草企业在风险防御方面做了较多准备，能及时发现并规避风险。制定了全面的风险评估方案，以及风险防范措施，还有相关制度规定，这几项措施有助于企业在运营活动过程中发现风险，也有助于风险评估工作的顺利进行。endprint

（5）部分控制活动程序还有所不足。A烟草企业在销售服务环节上面显现出较严重的问题，这会降低控制活动的有效性和执行力，所以其对应因素取得了较低的分数。

（6）A烟草企业在信息与沟通中表现出色，A烟草企业意识到信息质量的重要性，尤其在信息审查方面严格把控。在接下来的发展中，企业对于信息与沟通也不能丝毫懈怠，要更严格地选取有效信息，良好运用现在掌握信息。

（7）A烟草企业拥有良好的内部监督体制，内部监督严格按照体制所要求的进行。企业每个部门都制定严密的内部控制规则，再加上内部控制监督体制的配合，在执行过程中安排专人详细記录，之后存档，随查随取。

4 完善烟草商业企业内部控制制度的主要措施

4.1 建立良好的内控环境

企业在构建内控制度体系时，要合理的设置岗位，在对有着巨大影响力的业务和事项做决定时，应当建立健全决策问责制度。企业负责人对待内部控制制度体系的态度在一定程度上是影响着内部控制的发展的进程的，从而影响着内部控制制度体系的效果和效率。

4.2 建立风险评估机制，完善风险评估体系

内部控制制度体系的成立一般都伴随着风险的发生，企业负责人在分析风险之前都应先设定一个内部控制的目标，对风险的承受度进行准确的确定；同时再结合量化和非量化的专业技术，准确地对有关负责人的风险意识、组织结构的健全程度和预算执行的重大差异进行评估，完善企业内部控制制度。

4.3 建立内部控制测评机制，确保控制活动的顺利开展

企业在对重要岗位人员安排时要格外注意，合理安排不相容的岗位，建立起完善的相互监督体系，从而将风险降到最低。企业应当切实履行决策、执行和监督三权分立的治理机制，各部门的工作人员应各司其职，保证做好分内工作，从而杜绝企业负责人一人多权的现象出现，有效降低集权带来的风险。

4.4 健全内部控制的法律制度体系

完善信息系统，增强信息传递的自动化、共享化。内部控制信息自动化可以有效地提高企业内部控制制度实施的效率和效果，合理使用这项技术可以使企业在实施内部控制的过程中产生事半功倍的效果，还可以提高信息的正确性、及时性，从而使出错率降低。不仅如此，信息化系统还可以将整个企业的信息整合，从而创造出一个信息交流和共享的平台，让各个部门最大限度地利用信息，提高信息沟通的效率和效果。

4.5 完善内部审计，注重审计资源整合

完善企业内部控制制度最有效的方法就是开展内部审计。在保证内部审计机构独立性的同时，招聘审计人员时应该严格考核，从而确保内部审计的质量。内部审计作为企业的重要力量，应及时发现内部控制建设和实施中所出现的问题，从而就这些问题进行改善，进而提高内部控制的效率和效果。

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