浅析完善和加强企业会计内部控制

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摘要：完善和加强企业会计内部控制，是强化企业财务管理的核心内容和重要课题。本文浅析和论述了完善和加强企业会计内部控制要加强企业会计基础工作，要建立健全企业会计内部控制体系与竭力提高企业财会人员综合素质。通过这些途径来完善和加强企业会计内部控制。

关键词：企业内部会计控制 会计基础工作 控制体系 控制制度

随着企业改革的不断深化，众多企业越来越深刻的体会到，不断加强和改进企业财务管理，完善企业内部会计控制，日趋突出重要，这事关企业成本管理的成效，事关企业经济效益的提高，事关企业的振兴和发展。企业会计内部控制是企业整个管理的重要组成部分，是企业加强财务管理的核心工作内容，是摆在所有企业面前，迫在眉睫需要不断探讨、分析、研究、填充和完善，直到追求实际控制良好效果的重要课题。笔者撰写本文，试图回答这个问题。

一、不断加强和完善企业会计内部控制势在必行

据笔者所知，随着我国对外扩大开放，对内延伸企业改革和伴随着企业执行厂长（经理）负责制，企业推行经营承包责任制，实施转换企业经营机制，所有权和经营权的分离，自主经营，自我缚束，自我发展的基本格局已经形成，以及现代企业制度的建立。这一方面，刺激和调动了企业经营者的积极性和创造性，但也应当清醒地看到，企业会计内部控制制度不完善，企业高管对企业会计内部控制的意识淡薄，特别是有些企事业单位不相容职务未分离，企业会计人员业务素质和职业道德素质低下，不能与时俱进适应企业财务管理发展的需要，特别是会计信息失真现象屡屡发生。大有蔓延之势。财政部从1999年起，每年对全国不同行业企业会计信息质量进行抽样调查发现，会计信息失真有上升走势。2008年6月财政部、证监会、审计署、保监会、银监会等五部委在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛。会议发布了《企业内部控制基本规范》。2011年10月，财政部公布了《会计信息质量检查报告》披露2010年各地财政部门共检查企事业单位18553户，发现会计报表虚假等会计信息失真问题，共处理企事业单位6293户，占检查单位户数的33.92%。会计信息的失真必然降低信息质量和使用效果，因而严重的影响了财务管理的功能作用的发挥，损害了国家和社会公众利益。据笔者所知，2010年4月15日，财政部会同证监会等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。着力推进国际交流与合作，切实降低中国企业境外融资成本。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平和风险防范能力的重大举措。综上所述，不断加强和完善与改进企业会计内部控制，势在必行。

二、着力完善和加强企业会计基础工作

俗话说：“基础不牢，地动山摇”。笔者认为：要完善和加强企业会计内部控制，必须在完善和加强企业会计基础工作上下功夫。本溪钢铁（集团）热力开发有限责任公司（以下简称本钢热力公司）按照本钢（集团）有限公司（以下简称本钢）“关于加强会计基础工作管理的通知”文件要求，结合本企业具体状况和企业财务管理情况，不断夯实会计基础工作，为全面推行完善和加强企业会计内部控制创造良好的基础条件。本钢热力公司为了加强会计基础工作，建立规范的企业会计工作秩序，依据《会计法》的有关规定，不断加强企业会计基础工作，严格执行会计规章制度，保证企业会计内部控制的有序进行。笔者起草了“本钢热力公司会计基础工作规范”，该“规范”明确提出了“会计核算一般要求就是要按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。一是会计凭证标准。必须具备凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额。二是记账凭证标准。会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。三是会计凭证装订标准。会计凭证记账完毕后，应当按统一顺序保管。记账凭证应当连同所有的原始按照编号顺序、折叠整齐、按日期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起至日期、起到号码、由装订人在装订线封签处签名或盖章。四是会计记账标准。记账凭证的输入应由财务人员进行，每个记账人员在系统中设置并使用自己的名称及密码，以明确岗位责任。五编制财务报告标准。会计报表要做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。六是会计档案管理标准。七是会计工作交接。八是会计机构和内控制度。九是建立会计电算化管理制度。十是会计人员考核与培训。对上述十项会计基础工作，本钢热力公司都有详细、严格的工作程序、工作内容要求与规定，从而有效的推进企业完善与加强了会计内部控制。

三、建立健全企业会计内部控制体系，特别是企业会计内部控制制度

笔者认为：企业内部会计控制是一项系统工程，必须建立健全企业内部会计控制体系，按照不相容职务相分离的原则，划分企业内部各部门的职责和权限，形成相互制约与相互制衡的机制。企业会计内部控制要形成专管成线，群管成网的管理控制体系。应当明确的是，人是企业会计内部控制的主体，企业会计内部控制的一切工作都必须是由人来完成的。这就迫切需要调动企业各级管理人员，特别是调动企业财会人员内部控制的积极性和创造性。来完成和实现企业会计内部控制目标，这在整个企业会计内部控制工作中是很重要的。笔者始终认为：用行之有效的规章制度来规范和控制人的会计内部控制工作程序、工作内容与检查和考核显得突出重要。本钢热力公司是本钢的全资子公司，也是本溪市的最大的供暖企业，基层有15个分公司，3个集体企业。本钢热力公司集锅炉供暖、本钢余热供暖和本溪歪头山矿区系统生产及居民生活供水为一体。供暖区域既包括本溪市主要城区南地、平山、东明等地区，又包括南芬、歪头山地区，并承包歪头山铁矿生产与该地区居民供水业务，企业拥有固定资产7.57亿元。由于企业具有点多、线长、面广的特点，这给企业会计内部控制带了诸多不利条件。本钢热力公司一方面立足于建立健全企业会计内部控制体系，全覆盖企业各个职能部门、各基层分公司以及综合厂、劳服公司；另一方面把着力点投放在企业会计内部控制体系运行上，并在体系运行过程中，依据会计内部控制体系运行的实情情况，进行分析、诊断，适时进行改进，填充新的控制内容。旨在使企业会计内部控制体系日趋完善，更具有操作性、科学性的实效性。与此同时，不断加大企业会计内部控制规章制度的建立，加大实施、检查与考核力度。通过建立规章制度与实施，来进一步规范和约束企业职工会计内部控制的工作行为与管理行为，从而提高企业职工在企业会计内部控制中的工作质量。笔者起草了“本钢热力公司财务岗位职责”、“本钢热力公司资金收支管理办法”、“本钢热力公司全面预算管理规定”、“本钢热力公司预算及绩效考核”、“本钢热力公司成本核算制度”、“本钢热力分公司成本核算制度”、“本钢热力公司价格管理办法”、“本钢热力公司税费管理办法”、“本钢热力公司工程核算管理制度”、“本钢热力公司存货管理制度”、“本钢热力公司发票、收据及发票专用章的管理制度”、“本钢热力公司固定资产管理制度”、“本钢热力公司內部控制办法”等多项财务管理制度。近几年来，本钢热力公司实现利润环比递增，全面超额完成本钢下达的降本增效目标，究其一个重要原因，就是不断完善企业会计内部控制规章制度，凝心聚力，咬住企业会计内部控制规章制度的贯彻，戮力同心抓落实。endprint

四、竭力提高企业财会人员的素质

企业财会人员在企业会计内部控制中起着决定性、关键的作用，企业财会人员的综合素质的高低，直接关系到企业会计内部控制的成效。笔者认为：企业要抓好会计内部控制就必须竭力提高企业财会人员的综合素质。习近平主席倡导“一带一路”共建。世界经济一体化，经济全球化已成为趋向。一方面，企业的财会人员要与时俱进，要把眼光放得长远些，会计工作本身就是一项专业性很强的工作，经努力学习和掌握国外先进、发达国家的财务管理知识，又要努力学习和掌握我国的会计专业理论知识。应当明确，当今在对外开放、对内深化改革，技术和管理进步与发展极快的时代，技术创新和管理创新日新月异，知识更新不断加快，这就要求企业的财会人员要不断的去学习和掌握现化会计管理理论知识，并把这些知识应用于企业内部会计控制的实践中去，努力提高自己的会计职业判断能力，着力提高自己的会计专业知识水平，适应企业会计内部控制的需要。与此同时，企业也应该创造条件，适时采取送出，即与有关会计专业院校联手，举办各种会计专业知识培训班，使企业的财会人员定期参加会计理论知识培训，提高企业财会人员的业务素质。当然也倡导并要求企业财会人员通过脱产或业余的形式，坚持长流水不断线，主动学习和掌握会计专业最新理论知识。提升财会人员在企业会计内部控制过程中的理论水平和实际工作能力。另一方面，应当承认，财会人员编造假账、会计信息失真问题；企业私设“小金库”问题；财会人员谋取私利、违章违法问题……是客观存在的。实践证明：要当一名称职的企业财会人员，不仅要具备良好的业务素质，即有丰富的财务管理理论知识，而且善于追求不断的加强财务管理知识学习，和丰富的财务管理实践经验，在企业会计内部控制中起到关键和重要作用。而且要善于学习会计法律、法规知识及企业管理、税收筹划等相邻专业知识。特别是要不断的接受法制教育，加强自身道德修养，爱岗敬业，坚持原则，遵纪守法，廉洁奉公，扬正抑恶，恪尽职守，客观公正。企业财会人员要通过自我教育、自我约束、自我提高，在企业会计内部控制经济活动中精心理财、努力工作、实事求是，坚决用会计职业道德来规范自己在会计工作岗位上的工作行为，企业会计内部控制要企业高管高度重视，精心组织领导，企业财会及企业全体职工都要积极投身于企业会计内部控制之中去，实施系统管理。只有这样，突出企业财会人员在企业会计内部控制中的重要和关键作用才能得到有效發挥，企业会计内部控制才会实现预期目标，取得良好效果。endprint