论国库集中支付与会计集中核算制度融合的运行机制

文吐珍

摘要：国库集中支付制度和会计集中核算制度改革都是我国财政体制改革的主要内容，都有利于对财政资金的监管和财政资金使用效益的提高。目前，《财政国库管理制度改革方案》的实施，进一步明确了国库集中支付制度的重要地位，明确了财政国库管理要以国库集中支付作为主要形式。文章首先对国库集中支付制度和会计集中核算制度进行了概述，接着讨论了两种制度融合可能性及必要性，然后论述了两种制度融合的模式及存在的问题，最后提出两种制度融合的改进建议，旨在推动财税体制改革的深入。

关键词：国库集中支付；会计集中核算；制度融合；运行机制

一、国库集中支付与会计集中核算制度的概述

会计集中核算制度，是在保证“三不变”的前提下，会计核算业务由财政成立的会计核算中心来完成，同时撤销各单位原有的银行账户以及会计机构。它的实施改变了传统的会计业务处理程序，是对党政机关和事业单位会计核算工作的改革，集会计服务、监督、核算为一体，对规范会计行为、提高会计工作质量、加强会计监督产生了深远影响。

国库集中支付制度，是在会计集中核算制度之后实施的又一项财政资金管理制度，是各单位按照财政的要求，建立国库单一账户体系，财政资金的收付都要通过这个国库单一账户来运转，是对财政资金使用的监督。它的实施改变了预算执行方式，对增加预算资金、规范公共支出、深化财政体制改革的作用尤为明显，更能顺应改革的需要。

两种制度的存在符合当时改革的背景，但随环境的改变，它们又都有着各自无法克服的缺点，若能实现它们的有机结合，很多问题就会得到合理解决，因此，两种制度的融合已成为一种趋势。

二、国库集中支付与会计集中核算制度融合的可行性

目前，在一些发达国家已经将会计集中核算融入到国库集中支付管理中，而我国的会计集中核算制度和国库集中支付制度优缺点共存，随着经济发展和财政体制改革的深化，如何能让这两种制度融为一体，为财税体制深入改革保驾护航已经成为大家的共识。笔者认为，两种制度既有区别又有紧密联系，它们的区别是财政监督职能的侧重点不同、监督环节不同。它们的相同之处包括：操作主体是财政部门；服务对象是党政机关及其所属事业单位；目的都是提高财政资金的使用效益等。它们的融合更符合公共财政体制改革的需要，符合市场经济发展的需要，它们的融合可以扬长避短，优势互补，具有非常大的可行性。

三、国库集中支付与会计集中核算制度融合的必要性

（一）有利于管理成本的节约

两种制度的融合，可以利用原有的人力、物力，重新进行机构功能设置，简化办事流程，节省改革成本，减少浪费，实现资源共享，提高工作效率。

（二）有利于财务管理的强化

两种制度的融合，把原来制度的职能、管理角度等都进行了综合，有利于财务管理的强化和财务管理水平的提高。

（三）有利于财政对资金调控能力的提高

两种制度的融合，使财政预算还没有执行的资金能够保留在国库里，有利于财政根据需要进行财政资金的调控。

（四）有利于公共财政目标的实现

两种制度的融合，可以保持公共财政支出的连贯性，有利于从源头遏制腐败，有利于公共财政目标的实现。

（五）有利于监督质量的提升

两种制度的融合，可以克服两种制度在会计监督和财政资金监督中的局限性，实现财政资金在使用过程中的全程监控，提升监督质量。

（六）有利于会计信息质量的提升

两种制度的融合，使会计核算和资金支付的办理更专业，会计信息的可信度更高，资金使用过程更加透明，提高了会计信息质量的真实、准确、有效。

四、国库集中支付与会计集中核算制度融合存在的问题

（一）程序需要优化

两种制度各有操作程序，在融合初期需要修改和制定新的程序。例如，会计集中核算制资金拨付到预算单位账户，易形成资金闲置浪费；会计核算制一般单位只有一名报账人员，而国库集中支付却需要有录入和复核人员，两种制度明显在审核支付上程序还有矛盾之处，需要尽快优化。

（二）应用系统需要不断更新

两种制度融合之前使用的是不同的应用软件，但这两个软件的数据不会自动转换，也不能进行共享，因而会存在数据的安全隐患、数据人工传递增加差错率等问题，所以两种制度融合急需开发、更新和完善应用系统。

（三）监督制度需要尽快完善

两种制度分别有各自的监督制度和监督办法，只是侧重点不同而已。例如，差旅费报销，会计集中核算下，财务人员要先审票据才能制作报销凭证，而国库集中支付下，国库部门并不审核出差的原始票据，就有可能存在票据造假或费用超标等问题，因此各有利弊。为了融合后的监督工作能顺利开展，需要建立新的监督制度。

五、国库集中支付与会计集中核算制度融合的具体做法

首先要重新设立内部机構和岗位及岗位职能，完成岗位和人员方面的融合；其次要设置单一账户体系，增设“国库集中支付单一账户”、“财政零余额账户”等；第三要规范支付流程，将预算、国库集中支付、会计集中核算有机结合，实现操作规范、监管有效；最后建立科学的、功能齐全的核算系统，实现数据共享。

六、国库集中支付与会计集中核算制度融合的改进建议

（一）科学设计业务流程

针对两种制度在业务流程方面的不足，财政部门要在充分考虑财政需求的基础上，设计出既能保证会计核算，又能实现对财政资金支付过程进行监督的业务流程。例如，机构设置方面可以保持原有的核算部门，同时增设审核部门、支付部门等，在部门之间建立科学的审批、支付业务程序，保证财政资金运转的科学性、严肃性、效率性。

（二）完善财务软件应用系统

两种制度各有各的软件应用系统，但融合后，决不能简单的拿来一种应用系统就使用，因为这样的应用系统无法满足融合后的工作需要。建议财政部门可以重新开发新的软件系统，也可以在某种系统中增加新的功能模块，以适应当前工作需要，并且能够随着实际情况的变化而不断更新。软件系统的设计要符合财政支出的功能分类以及经济分类的要求，实现精细化管理。

（三）加快信息化建设

在两种制度融合后，还要加强信息化建设。首先要完成网络的硬件铺设；其次要建立财政、国库、单位、银行之间的信息传递平台，加强对信息平台的维护，实现信息平台的安全使用，实现财政资金的网络化管理。

（四）强化监督管理工作

两种制度融合的目的是把财政资金管好用好，那么有效的监督是实现这一目的的保障。财政部门最好能把监督程序也植入到软件应用系统中实现随时监督，同时在原有监督制度的基础上，重新修订监督制度和办法，以满足改革的需要，实现监督的法制化、制度化、常态化，保证监督力度。

（五）提高工作人员的综合素质

首先，我们要加强宣传和教育，使工作人员认识到自己工作重要性；其次，加强对工作人员的专业技能培训，提高他们的工作水平和创新能力；第三，要开展新业务、新知识培训，提高他们的综合素质；最后，要建立考核机制、激励机制，实现能者上、庸者下，为财政国库制度改革提供人才保障。

综上所述，会计集中核算与国库集中支付制度的融合既有可行性，又有必要性，既能深化财税体制改革，又能提高改革效能，各级财政部门要认清形势，转变观念，自觉参与到改革中来，为深化财政体制改革做出应有的贡献。

参考文献：

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（作者单位：深圳市宝安区燕罗街道集体资产监督管理办公室）endprint