“营改增”对中小服务行业的影响分析

贺艳

摘要：自2016年5月1日起，营业税改增值税改革试点工作将生活服务业、建筑业、房地产业等行业统一纳入试点范围，标志着我国“营改增”改革的全面推广。“营改增”有助于消除多年来服务行业存在的重复纳税现象，对我国服务行业的发展具有重要意义。中小型服务行业作为我国第三产业的重要构成部分，一直面临着资金紧张、产业结构调整、竞争缺乏优势等难题，“营改增”税制改革既带来了发展机遇，又对其经营管理提出一定挑战。本文整理了“营改增”税制改革的推进历程，并分析、探讨了“营改增”对中小型服务行业造成的影响，提出中小服务行业应对“营改增”机遇与挑战的措施。

关键词：营改增；中小服务行业；影响；措施

一、营业税改增值税政策的实施

“营改增”是指对企业征税时，由征收营业税改为征收增值税，使得税收体制更加科学、合理，更加符合国际税收惯例与做法。增值税与营业税的主要区别在于：1）征收对象的不同。营业税征税对象为纳税人取得的营业收入，增值税征税对象为商品或服务流转过程中的增值部分。2）税率不同。营业税根据行业不同设置了不同的税率，如通讯行业为3%，服务行业为5%-20%；制造业的增值税则根据纳税人身份不同分别为11%、13%、17%，服务业税率分别为3%、6%。

二、“营改增”对中小服务行业的影响

（一）“营改增”对中小服务行业税负的影响

“营改增”对中小服务行业税负的影响主要有：1）税率的影响。“营改增”前企业营业税税率为5%，“营改增”后一般纳税人增值税税率为6%、小规模纳税人为3%。由于营业税为价内税，增值税为价外税，经过计算，一般纳税人增值税较营业税实际税率上升了0.66%，例如某企业年营业收入为100万元，营业税时应缴纳营业税为100*5%=5万元；增值税时应计价收入为100/（1+6%）=94.34，应缴纳增值税为94.34*6%=5.66万。2）重复征税的问题。增值税消除了重复征税的问题，并且增值税能够保障中小服务行业享受一些优惠政策（出口退税或零税率等）。3）对营业税金及附加的影响。由于一般纳税人税率较“营改增”前上升0.66%，其教育费附加和城市建设税税率也上升了0.08%。4）对企业所得税的影响。“营改增”前营业收入为含税收入，“营改增”后营业收入为不含税收入，即营业收入下降5.66%，而营业成本减少了14.53%，即 ，收入下降比例小于成本减少比例，造成企业所得税上升。

（二）“营改增”对中小服务行业税务工作量的影响

“营改增”后，造成中小服务行业税务工作量的增加。首先，税务申报对象增加。企业要同时向地税部门和国税部门进行纳税申报，不同申报对象对应的申报程序也不同。其次，增值税税务管理更加严格，手续更加繁琐复杂。发票的购买、开具、接收、传递以及报税各环节均须严格遵循相关操作规范，操作过程的差错可能引致罚没成本，或因无法抵扣遭受损失。最后，增值税发票管理具有特定的限制条件。增值税发票具有最高开票限额，如企业单笔交易金额超出限额，就必须分多笔开具发票，造成购票及开票工作量增加。

（三）促进中小服务企业的业务发展，优化服务业产业结构。

促进中小服务行业的出口业务。“营改增”后，中小服务企业可更多享受税收优惠政策，使得服务贸易、技术咨询、技术转让、国际运输等服务实现税率降低甚至零税率优惠政策，从而形成了出口贸易的出口退税效应，激发了中小型服务行业扩大对外业务的积极性。

为中小服务行业提供了新的业务发展空间。“营改增”前生产型企业一般缴纳增值税，而服务型企业一般缴纳营业税，导致生产型企业从服务型企业购买的服务无法抵扣增值税。“营改增”打通了生产型企业和服务型企业之间的抵扣链条，加强了服务型企业与生产型企业的税务关联，激发了生产型企业对服务企业的需求，为服务型企业提供了广阔的业务空间。

三、中小服务行业应对“营改增”的措施

（一）税务管理方面

完善企业税务制度。“营改增”后，中小服务行业面临的税务工作量增大、税务程序更加复杂繁琐，相关税务管理规定更加严苛，若中小服务行业处理不规范易造成罚没成本。这就要求中小服务行业应根据“营改增”政策规定，完善其税务管理制度，使得税务工作有序、规范地开展。企业应根据相关税法、政策规定制定全面、详细的纳税管理办法。详细规定纳税申报流程，规范税务操作流程，明确各部门、岗位对各操作环节的职责、操作权限，建立授权审批、岗位牵制的人员岗位分工和流程；制定规范的、涵盖发票购买、开具、接收、传递以及报税等各環节的操作规范；明确增值税的缴纳期限，增值税的缴纳期限有1、3、5、10、15或一个月，中小服务企业应根据缴纳期限及时缴纳增值税。

规范税收账务处理。首先，加强增值税税收制度的理论学习，重视企业会计准则、税法等税务法律、规章的理论学习，保障企业会计核算的合规性。其次，强化对增值税税法等制度的培训与学习，让财务人员熟悉并掌握增值税的计算方法与账务处理，保证企业能够正确计算出应纳税额。最后，熟悉增值税缴纳流程。中小服务行业应加强与税务机关的联系，积极参与税务机关组织的关于增值税征收方面的培训与会议，熟悉并掌握增值税缴纳流程，规范企业纳税行为，有效避免因操作差错造成的不必要损失。

强化增值税专用发票的管理。首先，财务会计和发票管理人员应高度重视发票管理，熟悉税务机关关于增值税发票购买、开具、抵扣、纳税等各个环节的严格规定。其次，掌握增值税抵扣方面的管理规定。增值税的抵扣实行“先比对后抵扣”的管理办法，即企业收到增值税专用发票后，应在收到发票起180日内至税务机关进行票据的查验、对比。最后，建立增值税专用发票责任制度，增值税发票由专人保管，及时对取得的增值税专票进行在线验证，并严格审核增值税专票取得的渠道、票面的规范性，对费用开支的合规性、合理性进行判断。

（二）税收筹划方面

根据增值税纳税人的身份进行纳税筹划。1）选择纳税人身份。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人对应的增值税税率低，仅为3%，但该类纳税人不得进行进项抵扣。一般纳税人增值稅税率为6%，但可以进行进项抵扣。同时，应加强与当地税务部门的沟通交流，争取一定的税收优惠，如某旅游单位可享受门票收入增值税减免的政策等。中小企业应权衡对比、分析小规模纳税人纳税身份带来的纳税减少额、纳税人购买行为带来进项抵扣额，若前者大于后者，则选择小规模纳税人身份。2）合理利用销售方式进行税收筹划。采用实物折扣销售的中小型服务企业，可将实物折扣转化为现金折扣以实现税收筹划。3）利用固定资产采购进行税收筹划。“营改增”后企业购进固定资产允许进行抵扣，中小服务型企业可将固定资产购置计划与税收筹划结合，为企业降低税负。4）利用混合经营的模式实现税收筹划。若公司存在子公司，则可以将不同的产品或服务分离开来，避免所有业务均采用高税率。同时，可实现税负在企业内部间的平衡，并适当享受各地的税收优惠政策。

注重供应商纳税人身份。中小服务型企业采购的设备、低值易耗品、固定资产等均可进行抵扣，而抵扣的前提是取得该类采购行为的增值税专用发票。倘若供应商为小规模纳税人或非增值税纳税人，则无法提供抵扣的凭证。因此，中小型服务企业在采购过程中，不仅要考虑购进商品的价格、质量以及供应商的声誉，还要将增值税抵扣因素考虑在内。

四、结语

营改增税制改革对中小服务企业既是机遇又是挑战，中小服务也应充分利用此次税制改革，不断完善企业税务制度，规范企业税务处理、增值税发票管理。根据企业实际情况积极进行税收筹划，合理选择纳税人身份，采用合规、合法的税收筹划方法降低企业税负。同时，加强与当地税务机关沟通交流，争取享受更多的税收优惠政策。

参考文献：

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[3]张贵军.“营改增”对中小型服务行业的影响分析[J].财经界（学术版），2015 （17）：335+337.

[4]温毓敏.“营改增”对中小型服务行业的影响[J].中国总会计师，2014（12）：138-139.

（作者单位：陕西自然博物馆）