ABC管理法在民办高校教育成本管理中的应用

李籽宏

[提要] 本文主要分析民办高校教育成本结构与管理的复杂性，实施成本管理的难点。说明ABC管理法的原理以及运用ABC管理法的优点。分析ABC管理法对民办高校教育成本管理的适用性。同时，运用ABC管理法针对民办高校教育成本管理的改善提出相关对策。

关键词：高校教育成本；ABC管理法；成本管理

中图分类号：G647 文献标识码：A

收录日期：2017年6月29日

目前，我国共有正规民办高校700多所。与公立高校不同，民办高校具有教育行业和企业的双重特性，不但有着学校常规业务及运营模式，还具有企业商业盈利的性质，这就使得民办高校教育成本管理成为当下一个新课题。因此，分析当前高校教育成本成分和结构并提出建议，具有一定的现实意义。

一、民办高校教育成本结构及其复杂性

根据2014年1月1日开始施行的《高等学校会计制度》财会[2013]30号，高校教育成本的支出可以分为：（1）高校的教育事业和科研事业支出；（2）行政管理支出；（3）离退休人员的费用支出；（4）后勤保障支出。

（一）界限复杂。显而易见，科研及教学支出属于教育成本的主要部分。但是，这四个方面的区分具有一定的模糊性。第一，科研经费是否要记入教育成本。由于其数额一般很庞大，对成本的影响颇为显著。哪些科研经费可以记入教育成本，哪些无需记入，如何与教学支出区分关系到整个教育成本的核算流程；第二，离退休人员并非完全的脱离学校的教学工作，有相当一批离退休人员还在继续从事高校的教育工作，无法严格的与教学成本区分；第三，后勤部门可算作一个社会化的分离出来的部门，但其成本也无法完全从学校教育成本分割开，因为后勤支出受到学校方面约束，并不能根据市场而自由定价。

（二）实施过程复杂。相对于公司来说，高校的成本管理理论仍处于探索阶段，并没有完整的、符合特点的理论体系。由此，高校的成本管理措施也无从依据。并且在高校教育成本管理过程中，有三点在实施上难以界定：其一，目标不清晰。高校里财务工作一般集中于记账、报账等工作，而没有财务上利润等壓力来促使进行管理降低成本；其二，成本核算对象模糊。究竟是以学生为对象还是以教育工作为对象，没有明确的统一；其三，目标难以规范化。由于高校培养人才成本的具体来源、构成、分类都不清晰，其成本管理的实施也更加无从下手。

（三）内部环境复杂。高校属于特殊主体，其教育会计核算必须围绕财政体系，这决定了高校内部相关成本核算体系必须与其会计体系相结合，构成相辅相成的体系。如果高校内部相关部门不能达到协同一致，相互配合，那么相关的成本管理就无法有效进行。

可以看出，如果运用传统的成本管理方法，在实施上会遇到较大困难。那么，我们可以转而运用相适应的成本管理方法来抓住高校教育成本的主要特点，规避其复杂性，从而有效地进行成本管理。

二、ABC管理法在民办高校教育成本管理中的应用

（一）ABC管理法。ABC管理法也叫ABC分类法，其原理是指选择几个相关的主要标志进行数量分析，计算出该对象中各个组成部分占总体的比重，然后计算累计比例，按照一定的行业要求和标准把管理对象分成ABC三类，根据不同类型的特点，采取不同程度的管理方法。

（二）与高校成本管理的适应性。正如前文所说，高校成本管理与普通盈利企业不同，并没有纯粹的利益目的。单纯地降低管理成本不能给高校带来很好的发展，反而会降低教学质量以及科研成果水平。并且由于高校教育成本分界线不明确，很难将各类支出准确区分。而ABC管理法恰恰避开繁琐且模糊的界限，仅按数量多少或金额大小来确定出占比相对重要的部分。为高校教育成本管理提供了一个较为简易且有效的管理方法。所以，在民办高校成本管理中可利用ABC管理法找出成本可进行优化的部分，从而达到效益最大化的目的。

（三）运用

1、运用思路。高校教育成本分类如前文所提分为四个方面：科研及教学支出、行政管理支出、离退休人员工资以及后勤支出。我们将某高校的年预算收支情况按照上述的分类大致列出。并且统计出整个会计期间成本支出的金额情况。并计算各自占总体的比率以及累计比率，为ABC管理法做数据准备。计算出累计比率以后就可以按照一定的分类标准为高校教育成本支出作出分类。

2、运用举例。我们可以2016年某民办高校的支出情况作为例子。如表1所示。按照比例从大到小的顺序，可将上表整理，并计算累计比率见表2。（表1、表2）

针对累计比率来划分ABC因素的标准并不是统一的。对于此例，我们可以将价格累计比率在0%～75%之间的，为最重要的A类；累计比率在75%～95%之间的，为次要的B类；累计比率在95%～100%之间的，为不重要的C类。我们可以借用此标准为我们的管理项目进行分类。于是，教学支出属于A类项目；科研及辅助支出属于B类项目；后勤、离退休保障及其他支出属于C类项目。值得一提的是，ABC管理法对于累计比率标准的确定是比较灵活的，民办高校可以根据自身特点对划分标准进行适当的调整。

由上述结论可以得出：（1）作为A类支出项目的教学支出，我们要实行全面把控的政策。首先，要细分在教育环节中出现的成本，在每个环节要在保证高质量、高水平的前提下来降低成本。其次，由于其重要性，在高校管理中，要针对教学成本细化管理部门，相互之间紧密配合。分析成本产生点和节约点，从而追求高标准、低成本的目标；（2）针对B类项目，科研支出也属于高校的主要支出项，但其具有范围宽、涉及面广且有一定的不确定性的特点。针对此，我们需要建立完善的科研项目申请、项目分配、项目实行等体系。要分配到各具体科研部门及人员，使其负责核对项目信息，保证项目财务信息的准确性。步骤明确才能节约成本，一个完善的体系非常重要。而针对其他辅助的支出，也是如此。建立相关的处理章程，要比零散的事务处理节约大量成本；（3）针对后勤支出、离退休人员保障支出以及其他支出等C类管理项目，要对比经营过程的成本产生，定期排查成本发生项。相对于前两类，C类项目的管理可采取最简便、快捷的方式来处理，优先级也可略低于前两类。这样处理，可使整个高校教育成本管理处于资源良性分配、工作良性循环、高效率、高质量的水平。