刍议医院内部控制制度的优化与完善

摘 要：新医院体制下的公立医院就是要贯彻、执行国家造福于人民、方便于人民的惠民政策，治病救人、救死扶伤，保障国民的身体健康。医院的财务管理部门与管理人员只有增强内部控制意识，严格执行和实施内部控制制度，才能为医院的创新和发展“保驾护航”。文章分析了医院实施内控制度的步骤，论述了优化医院内控制度的措施，同时提出完善医院内控制度的策略。其目的是：高質量、精细化地做好内控工作，使所属医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。

关键词：医院 内部控制制度 财务管理部门 优势 完善

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）06-095-02

内部控制制度（简称内控制度）是医院管理的一项重要制度。是保护医院固定资产安全、维护会计资料真实完整、财务合法收支、顺利实施经济运行、提高经济效益而形成的一种自我制约、自我检查、自我协调的控制系统。有了这个系统可以使医院领导带头执行财务部门制定的各项规章制度，搞好反腐倡廉工作；还可以使财务管理部门和管理人员有理有据地对不合理的开支予以坚决拒绝；对医院的重要项目和大额资金使用在实施竞标、实地考察之后再签订合同、进行购买；以规避财务风险，提高经营效率，为医院的创新和发展“保驾护航”。在医院推行和实施内部控制制度不但可以改善医院的财务管理工作，保障财务信息的安全和完整，减少财务风险；还可以堵塞财务管理漏洞，使财务风险消灭在萌芽状态之中，提高会计信息的真实性和可靠性。

医院的内控制度包括货币资金管理内控制度、往来账款内控制度、债权和债务内控制度、财务管理内控制度、财务预算内控制度、票据管理内控制度、内部牵制和稽查内控制度、收入内控制度、支出内控制度、固定资产内控制度、库存物资内控制度等，每一项制度都有其相对的权威性和针对性。

一、医院实施内控制度的步骤

内控管理的第一个步骤是对内控战略的规划。合理的战略规划可以使医院的内控管理效率大幅度提高，确保医院综合治理水平达到管理层的预期目标。因此，进行内控战略规划时一定要与医院的战略目标保持一致，还要根据医院实际情况制定出实现内控管理目标的具体实施方案，这个方案需要得到医院高层管理者的批准和财务部门领导以及财务管理人员的认可，这种做法为以后推行和实施内控管理减少很多的阻力，可以保障内控工作顺利进行。内控管理的第二个步骤是机构设置。主要工作有：确定机构名称、层次、汇报对象，专业人员的具体名称、工作岗位的设置、工作内容的确定、内控管理人员的选拔和素质要求、工作具体分工和职责等。内控管理的第三个步骤是系统培训。因为医院在推行和实施内控管理时，碰到的最大难题就是如何快速、有效地转变干部职工早已习惯了的各种传统的工作方法和思路。由于采用了现代化内控管理的具体操作方法直接影响到医院现有的权力机构，这就意味着会遇到阻力。因此，医院内控管理机构和内控制度检查人员一定要对所有利益相关者进行系统的内控培训，使他们迅速转变观念，将阻力减到最小。内控管理的第四个步骤是实施管理。因为内控的实质就是法制化、程序化的管理，所以内控部门和检查人员需要编制内控管理程序和业务流程，还需要对各种潜在的风险进行评估，并在程序设计中进行规避。内控管理第五个步骤是检查评估。这项工作由医院财务管理部门负责，财务管理部门对医院已经实施的各项内控工作进行全面检查和评估。检查、评估时要从战略规划和年度内控工作计划开始，其次是检查组织机构设置和执行情况，然后再检查培训工作和实施内控以后医院各科室执行情况。通过全方位的检查和评估，提出下一年的内控工作计划和整改措施，为优化医院内控制度措施和完善内控制度策略打好基础。

二、优化医院内控制度的措施

新医改体制下，医院作为独立的经济实体逐渐向医院企业化靠拢。医院要发展、要生存就必须加强管理以提升医院的知名度和经济效益，而内部控制制度的建立和实施就能保障医院可持续发展的需求，优化医院内控制度的措施可以从以下三个方面进行。

1.加速对干部职工职业道德的约束。优化内控制度首先在于选人和用人方面。医院财务管理部门聘用内控制度检查人员时，可以依据医院内控制度的要求到对口院校招聘，也可以到社会进行招聘，还可以从本院选拔思想进步、工作能力强的干部职工加入到这个队伍之中。根据应聘者的专业、学历、心理素质、身体素质择优录用，绝不能以走后门、拉关系的形式将不称职的人员充实到队伍之中。其次，优化内控制度在于岗位设置方面。内控工作岗位要依据职务分离制度的要求节约成本，不可一人多岗、职责不清，也不可多人一岗、人浮于事。如：在药品、医疗器械、采购、保管等岗位，请购和采购、验收和保管工作可以分工负责，绝不能一人承担全部工作，也不能多人承担这些工作。在内控制度执行程度相对稳定，内控管理工作有条不紊实施的情况下，医院财务管理部门也可以考虑定期内部轮岗，如果一个岗位有了空缺，其他人员能够很快顶上来。然后，要求医院干部职工全员参与。因为内控制度是对医院全体人员的约束，实施、落实内控制度需要人人按制度办事，医院领导和每一个科室都应该支持财务管理部门的内控工作，带头执行内控制度，绝不能利用权势搞特殊化。

2.加强对货币资金管理的控制。货币资金主要包括现金收支和银行往来结算，内控制度对货币资金的控制可以保证货币资金的安全与完整。笔者认为可从以下三个方面进行：（1）建立货币资金盘点制度。定期派财务人员到银行清查医院账户资金使用情况；定期盘点医院出纳现金余额和收费处备用金是否账实相符；定期派财务人员到银行核对银行余额与医院银行日记账余额是否相符，以此保证货币资金的安全和完整。（2）货币资金收入由医院财务部门统一管理。每日门诊费和住院费的收入资金和相关表单要缴存出纳，由出纳记账后缴存银行不得坐支；库存限额要遵照现金管理制度要求，不能随便增加库存限额。（3）货币资金要符合会签制度的要求，所有原始凭证要真实完整，不允许有借条和白条现象出现；财务档案要按要求及时归档，档案目录应简明清晰，档案内容真实、整洁、完整，不允许有涂改的痕迹，如有涂改需进行备注和说明。

3.强化对医院财产物资的管理。医院的财产物资主要包括固定资产、药品、卫生材料和其他材料。主要针对采购、验收、领用、保管这四个环节实施内部控制，可以从以下四个方面进行。一是在采购和管理方面。每月月底各科室根据工作需要上报下个月所需物品的数量，财务管理部门根据各科室需求进行预算后报医院领导批示；然后由后勤处派采购员将物品采购回来后交保管和使用人员进行验收入库；使用人员办理了出库手续以后方可领出物品使用。根据医院制定的内控制度，财务管理部门和后勤处还要执行定额采购、定额消耗的方式，以减少库存量，这样做可以节省开支，节约医用材料成本。二是采购前进行市场调研。医院决定购买大型医疗器械和设备时，医院领导、财务管理部门负责人、采购员要深入市场进行调研，对医疗器械、设备的性能、功能、使用年限等进行比较分析、货比三家，在保证质量的前提下，购买物美价廉的器械和设备。在购买过程中，医院领导、财务管理部门负责人、采购员应采取互相监督、互相支持、互相制约的方式，不能收受商家的回扣和赠品，以保证医院的利益不受到损害。三是入库前后的验收。药品、卫生材料、医疗器械和设备购买回来以后要请库房保管、使用科室负责人、使用人员共同验收，验收完毕共同签字后方可入库；使用人员根据工作需要使用物品时要办理出库手续，填写出库单才可以领用；医院使用科室要建立二级台账，谁使用谁签字。这样做可以杜绝药品、卫生材料、医疗器械和设备出了问题以后，采购方和使用方相互推卸责任的现象。四是对物品投入产出的分析。财务管理部门每月要派专人对医院的耗材占收入、药品占收入、固定资产利用率进行分析，经过前后对比发现物品使用反常情况要及时予以控制；还可以通过分析控制与职工的绩效工资挂钩，以增加职工的节约意识。

三、完善医院内控制度的策略

内控制度是医院现代化管理的重要环节，是保证医院实现经营目标提高知名度的重要手段。不断完善医院的内控制度，可以保护医院物资财产的安全和完整，降低医疗成本，使医院的经济效益不断提高。因此，建立内控制度以后还应该根据医院的发展和需要进行不断地修改和完善，使内控制度始终贯穿于医院一切工作之中。

1.完善医院财务管理制度，营造医院内部控制环境。首先，医院领导应统一认识到推进和执行内控制度的重要性。因为只有完善医院内控制度体系和运行体系才能发挥出干部职工在经济运行中的主动性，才能避免犯决策失误和投资效益低下的错误。内控制度建立后并不是一成不变的，应随着医院的改革发展不断地进行拓展和完善。在实施内控制度以后，医院决策人、财务管理部门还要修改和拓展财务管理制度，将内控制度与财务管理制度糅合在一个频道中。这样做可以使内控制度与财务管理制度同时执行和实施，互不冲突，还可以发现问题及时解决问题，将财务风险消灭在萌芽状态之中。其次，营造一个良好的内控制度环境。俗话说：上行下效、上梁不正下梁歪。要充分认识到，医院领导和决策人对内控制度的态度是影响内控制度顺利实施有效性的关键因素。内控制度的建立、内控机构的设置、内控检查人员的选拔和使用都需要得到医院領导和决策人的支持和鼎力相助。因此，医院领导和决策人应高度认识到在医院实施和执行内控制度的重要性，带头执行内控制度，绝不能搞特殊化，这样才能保证内控制度在医院得以实施。有了这个良好的环境，才能对会计、统计、财务管理人员、采购人员的行为进行约束，防范营私舞弊的现象出现，才能提高财务管理部门的工作质量。

2.合理设置内部审计监督机构。1994年我国颁布了《中华人民共和国内部审计法》以后，将内部审计以法律形式予以规定，并明确了它的法律地位。从而形成了以法律为准绳，以具体准则为主线的内部审计体系。内部监督机构的内控管理应从以下两个方面做起：一是转变观念，提高内部审计工作质量。由于我国的内部审计部门与国际高质量的内部审计要求相比有一定的差距，这就需要审计人员转变观念，提高自己的工作质量。将内部审计工作从纠错防弊向“审必果、果必究”的方向转变，做好每一次的审计工作。二是出具高质量的审计报告。每一次审计工作完毕，审计部门都要向被审科室和上级领导部门出具高质量的审计报告。审计报告应当坚持具有建设性、准确性和权威性原则，在表述审计范围、审计目的、审计意见时努力做到语句流畅简洁、观点简明扼要，避免使用不必要的技术术语，以保证审计报告的准确性和及时性。

3.打造一支高素质的内控制度检查人员队伍。高素质的内控制度检查人员队伍是执行和实施内控制度的关键。要想打造出一支高素质的内控制度检查人员队伍需要从以下两个方面做起：一是培养和加强内控制度检查人员的职业道德修养。使他们感到执行内控制度、检查医院全体干部职工执行内控制度情况是一项光荣而艰巨的工作，任重而道远。同时，医院领导、财务管理部门负责人要帮助这些同志树立起正确的人生观、价值观，指导他们不断更新观念、更新知识、专研业务、熟悉政策，以高度的责任心来搞好内控制度检查工作。二是培养提高内控制度检查人员的业务素质。因为这些人员肩负着对医院财务管理工作的检查和全体干部职工执行内控制度实施情况的监督、反映、决策等工作职能，如果没有扎实的工作能力和熟练的工作技能是不可能完成这项工作的。

内部控制制度是医院为实现既定目标而制定的一种自我约束、自我调整、自我控制的制约机制，准确地执行这一制约机制就能从根本上治理贪污腐败现象，使医院健康、向上地发展。笔者希望：业内同行要进一步严格遵守内控制度，廉洁自律、奉公守法，为医院的改革发展贡献出自己的全部力量。

参考文献：

[1] 王光远.关于中国内部审计准则制定的若干问题（上）.财会月刊，2003（7）

[2] 贾赛军.完善医院内部财务控制制度初探.经济研究参考，2012（3）

[3] 周育莉.建立健全医院内部控制制度.中华会计网，2012.11.16

（作者单位：山东省新泰市人民医院 山东新泰 271200）

[作者简介：王政美（1974—），女，汉族，山东省新泰市人民医院，副主任，研究方向：财务管理。]

（责编：若佳）