我国商业银行会计信息披露问题研究

陈婷+梅剑飞+王众

【摘要】会计信息披露是指企业将重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，这些信息能直接或间接地影响到使用者的决策。会计信息披露是公共产品，如果披露的信息不对称或缺乏，会导致会计信息市场的失灵，从而造成市场不能有效调节会计信息的供求，因此必须借助第三方（政府）加以干预来实现会计信息披露机制的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为。

【关键词】商业银行 会计信息 披露

一、前言

会计信息披露制度由企业所有权与经营权分离和委托代理关系构成，17世纪，法国社会经济不景气导致大量企业破产引发债务风险，企业倒闭所牵涉的债权人远比股权人多，因而路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露管制，要求企业必须同时向债务人披露相关会计信息。1720年，英国南海事件引发英国股市全面崩盘，《1720年肥皂泡沫法案》由此诞生，确立了会计信息公开披露的雏型。1933年美国成立证券交易委员会，制定一个独立的管制机构进行会计信息披露管制，并授权美国会计师协会制定会计准则，填补了自律性行业规范和相关法律之间的空白，至此行业自律性规范管制、准则管制、法律管制的多层次会计信息披露管制模式形成，后相继被其他一些国家借鉴。本文对我国商业银行会计信息披露中存在的问题进行研究并提出一些建议。

二、我国商业银行会计信息披露存在的问题

我国监管部门已对我国商业银行会计信息披露制定诸多准则，可以说已经具有一个相对比较完善的监管体系。但商业银行在实际会计信息披露中仍需改进，同时商业银行内部也需要改进。

（一）我国商业银行会计信息披露没有细致划分

据统计，我国有5家国有商业银行，12家股份制银行，133家城市商业银行，859家农村商业银行。因所处的地区及面对的客户不同，所涉及的业务就不同。然而，全国的商业银行都按同一标准进行会计信息披露，就造成了某些商业银行会计信息披露不完全，易使央行无法全面监管。同时，也会误导投资者。例如，非财务信息的披露：背景信息、预测性指标、信用证、表外担保业务、银行金融机构相互拆借、银行承兑汇票等方面的风险。

（二）我国商业银行会计信息披露没有实事求是

公允价值与会计估计是“人为”控制的，如商业银行坏账的估计、商业银行收入的确认、商业银行无形资产摊销年限的估计、商业银行固定资产折旧年限和商业银行净残值率的估计等，都是由会计人员根据以往工作经验估计出来的，是一种不精确信息。某些会计人员无视职业道德规范，滥用会计制度给予的权利，利用会计政策和会计方法的机动性、灵活性，导致会计信息披露与事实有出入。

（三）我国商业银行会计信息披露滞后

商业银会计信息报告是定期编制和披露的，一般是在会计期末后进行披露，而年度会计信息报告是在一个会计年度结束后花四个月内完成编制并披露，中期会计信息报告在一个会计年度的前六个月结束后的60天内完成编制并披露。但在信息现代社会的今天，错过最新消息将会错过财富。

（四）我国商业银行会计信息披露缺乏预测分析

目前的商业银行会计信息披露中，只有上市的商业银行被要求在年报中披露盈利预测的信息，其他商业银行并没有在年报中盈利预测性的信息。这对于信息使用者来说，没有预测性的信息等于盲目投资。

（五）我国商业银行会计信息披露格式僵化

全球化经济发展下，国际间有了更多的发展，但我国商业银行仍采用比较固定的格式披露会计信息：以会计报表为主体，纳入的项目必须符合一定的要素定义和计量原则。如此，导致一些应该披露的重要信息无法显示出来，一些新的来往业务也无法反映出来。例如，资产负债表和利润表的记录不仅要符合会计要素的定义，还要体现相关、可靠的信息特征，同时还指定是货币化的数量信息。这么严格遵守下来，人力资源、商誉等信息就无法在报表中得到的体现。同时，固定的会计报表格式、固定的项目、固定的填列方法，无法反映出新型特殊的经济业务，也无法反映所披露的会计信息的前后变化。

三、我国商业银行会计信息披露管理建议

对于商业银行的会计信息披露管理，应及时制止和预防，完善内部控制制度，从根本上清除隐患。综合上述，针对商业银行会计信息披露存在的问题，作出以下建议。

（一）不拘形式，鼓励创新，制定新披露标准

在原有披露会计信息的表格上增加一块空白区，鼓励商业银行记录多元化会计信息。邀请对不同规模的商业银行制定不同的会计披露准则。邀请财政部、中国人民银行以、商业银行等人士共同探讨，同时广泛征求各银行财会工作人员的意见，参考国际会计准则，以便在制定会计准则时能与国际接轨，促使会计信息全面反映商业银行业财务状况和经营成果。

（二）不定期抽查，加大监管力度

证监会着重监管股票上市、股票发行的审批，没有对二级市场进行大力监管，给上市公司造假行为创造机会。同时，一些中介機构无视职业道德准则，为了一己私利为上市公司出具的虚假财务告提供虚假证明以牟取暴利。首先要完善监管体系，加强对信息披露的监督与检查，加大对商业银行会计信息违规披露的处罚；其次，完善商业银行内部体系，将各司各职细分，分散权利，消除商业银行内部隐患，降低内部舞弊的风险；再次，对商业银行内部的会计人员加强职业道德及工作技能的培训，以便更好的与审计做好对接工作；最后，通过宣传让广大民众共同监管，同时加强监管力度，加强惩戒力度，使潜在的侥幸者意识到一旦触碰道德底线将会得不偿失。

（三）完善会计披露信息，与国际接轨

国际上的会计披露准则中要求披露商业银行的财务状况、经营成果、银行信贷资产质量、不良资产状况及资本充足率、资产的流动性，而我国只需披露财务状况和经营成果。因此，完善我国的商业银行会计信息披露，可高效进行财务管理并提高经济效益，促进国际间的交流，提升我国商业银行在国际中竞争力。

（四）改进银行内部管理机制，增添奖励模式

商业银行会计信息披露涉及的类目多，数据繁琐，如果能针对全体员工增加奖励福利，就能调动全体员工的积极性，提高商业银行会计信息披露的工作效率。

四、结束语

综上所诉，商业银行会计信息的披露，能使商业银行间公平、公正的市场竞争，建立会计信息披露制度，可以揭示商业银行的经营质量、效率、状况及经营风险，促进商业银行的发展。同时，我国中央银行对商业银行的监管基于会计信息，会计信息是否全面、真实，直接影响中央银行的监管。因此，提高我国商业银行会计信息披露质量势在必行。

参考文献

[1]葛雪飞.我国商业银行会计信息披露的问题及对策途径[J].财经界.2017（06）：98.

[2]王娟.我国商业银行信息披露法律监管存在的问题及完善[J].北方金融.2016（10）：26.

[3]蒙文翰.我国商业银行内部控制信息披露现状——基于中信银行的案例分析[J].农村经济与科技.2016（24）：64.