煤炭企业纳税筹划思考

马加平

摘要：随着中国经济增长的放缓，煤炭需求萎缩，以及山西、内蒙等内陆地区煤炭大量开采造成的价格竞争，煤炭行业进入严冬期，在此大环境下，如何节约成本减少支出成了煤炭行业迫切需要解决的问题。我国的税收虽然经过一系列的改革，但对于煤炭企业来说整体税负依然很重，现阶段煤炭企业需要充分利用税法规定，遵循成本效益原则，建立税收风险预警机制，将税收筹划列于企业管理目标，引导企业管理层的管理决策，相关实施部门的实施配合，自觉运用综合知识，做好企业的纳税事实，利用合理合法手段降低税收负担。

关键词：纳税筹划；纳税事实；税收优惠政策

一、煤炭企业的税收简介

（一）煤炭企业增值税

2009年1月1日起，增值税转型改革，煤炭企业税率由13%调整为17%，增值税由生产型变为消费型的改变并没有减轻煤炭企业的实际税负，由于煤炭行业的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生产过程中消耗的物资绝大部分不构成产成品的实体，也就相应的无法享受进项税额的减免，而煤炭行业的主要成本：相关征地搬迁费，取得探矿权和采矿区所支付的价款，塌陷补偿，引起的农作物减产补偿，以及后续的环境治理这方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的销售所支付的运费及其相关计入的杂费，只有运费的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行业实际税负大大高于其他制造行业。

（二）资源税

资源税的改革对煤炭行业是一个很承重的负担，增长接近7倍的税额极大的影响了煤炭企业的利润，加上与资源补偿费的重复征收，增加了企业的总体负担。

二、煤炭企业经营阶段纳税筹划

（一）增值税纳税筹划

1.购进固定资产抵扣进项税来进行纳税筹划

2008年12月15日，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中2009年1月1日后购入固定资产可以抵扣进项税额，企业应该有计划购买属于抵扣范围的资产，同时对于一些有争议性的资产抵扣，如矿井和巷道及其附属配套设施，税法113号文件列为构筑物范围，据此一些国税部门不允许煤炭企业抵扣相应的进项税，这些情况应积极和税务部门沟通。同时应该积极利用生产资源综合利用产品增值税优惠政策进行纳税筹划，比如生产加工原材料中搀兑采矿选矿废渣不低于30%的特定建材产品免征增值税，以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母岩生产页岩油的增值税即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生产的电力和热力缴纳的增值税即征即退50%，煤炭企业应该充分利用煤炭开采的优势，生产符合优惠政策的产品，达到避税目的。

2.销售煤炭过程中提供运输服务，这类混合销售行为的纳税筹划

以上述举例，煤炭企业可以选择把从购买方收到的运费作为价外费用并入到价款里缴纳增值税，也可以选择运输部门成立子公司缴纳营业税，此类情况下，总公司所获得运费变为免征增值税的代垫运费，而子公司作为运输企业取得的运费收入缴纳3%营业税，这种情况下如何选择对企业有利，做一下具体分析：

假设X=可抵扣的车辆运输成本 Y=运费 17%X=7%Y-3%Y

此等式左边为不设立运输子公司的情况 企业可以抵扣的金额为车辆运输成本的17%，等式右边为成立运输子公司的情况，企业母公司可以抵扣的为代垫运费的7%，子公司缴纳营业税为运费的3%，分析可以得知均衡点为X=23.53%Y

第一种情况 当可抵扣的成本>23.53运费时，企业应成立运输子公司缴纳营业税。

第二种情况 当可抵扣的成本<23.53运费时， 企业成立运输部门缴纳增值税。

（二）所得税的纳税筹划

1.充分利用企业所得税优惠政策进行税务筹划

比较重要的一项，《新企业所得税法》第三十四项规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备，该设备的投资额的10%可以从企业当年所得税应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免，这项所得税优惠政策的出台，非常有利于企业设备的更新换代和产业结构调整，煤炭企业应充分利用该政策，逐渐替换耗能高，污染大的设备，替代为符合税收优惠条件的环保设备，达到节约资源，降低成本，减免税额的多赢结果，同时在大宗购买的实际操作中，应注意购入时间，尽量增加抵减期内利润，确保未来5年能够完全抵免优惠的所得税。

2.充分利用超额扣除规定进行纳税筹划

新企业所得税法规定，企业开发新技术新产品新工艺发生的研发费用，未计入当期成本的，加计50%扣除，计入当期成本的，按成本150%数额在不低于10年间摊销。这要求企业合理规划研发费用支出，要单独核算，注重时机的选择，尽量在应纳所得税数额较大的年份支出。

三、企业纳税筹划应注意的问题

（一）纳税筹划是以遵守法律法规为前提，只有合理合法的筹划方案才能得到税务部门的认可，否则会受到相应的惩罚，给企业造成更大的损失。

（二）引导企业经营管理行为，做好纳税事实，用足税收政策，变事后用法为事先用法，做好纳税预计工作。我国的税收虽然经过一系列的改革，但对于煤炭企业来说整体税负依然很重，现阶段煤炭企业需要充分利用税法规定，遵循成本效益原则，建立税收风险预警机制，将税收筹划列于企业管理目标，引导企业管理层的管理决策，相关实施部门的实施配合，自觉运用综合知识，做好企业的纳税事实，利用合理合法手段降低税收负担。

参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.

[2]《新企业所得税法》.

[3]刘悦会.关于煤炭企業纳税筹划的几点思考[J].现代商业，2011（08）.

[4]杨婧.煤炭企业纳税筹划思考[J].金融经济，2008（24）.

（作者单位：兖州煤业股份有限公司）