关于如何搞好财政决算草案审计的思考

李圣尧

摘要：2014年8月31日，全国人大常委会第十二届第十次会议审议通过了关于修改预算法的决定，首次把审计机关对同级财政决算草案审计的内容列入了新《预算法》中。依据新《预算法》，同级财政决算草案审计是对财政收支预算执行情况及其结果的真实性、合法性、效益性开展的审计监督。

关键词：财政决算草案 审计

新修订的《预算法》明确提出要对同级财政决算草案开展审计，实施同级财政草案决算审计，是一项全新的审计内容，目前，各地都在摸索如何实施同级财政决算草案审计，但决算草案审计具体如何有效开展还有待逐步探讨和完善，以不断提升審计质量和效果，充分发挥财政审计监督作用。

一、财政决算草案审计的涵义和开展现状

（一）财政决算草案审计的涵义

财政决算是指财政部门依据法定程序编制用以反映经批准的年度预算执行结果的总结报告，是预算年度内财政预算收支的最终结果；财政决算草案是指财政部门编制的未经法定程序批准的财政预算收支的年度执行报告；财政决算草案审计是各级审计部门对同级财政部门编制的财政决算草案在经批准前进行审查和发表审计意见的审计行为，是在财政决算报表的基础上，通过对报表各项内容的审查从总体上对财政决算草案的真实性和完整性发表审计意见。

（二）财政决算草案审计的开展现状

审计署2011年“十二五”审计工作规划中提出：“要探索创新审计方式和方法，坚持预算执行审计与决算（草案）审签相结合，深化预算执行审计，全面开展部门决算（草案）审计，力争2012年底前建立决算（草案）审计制度”，同年审计署对2010年中央决算草案开展了首次审计，并写入审计工作报告。此后每年，审计工作报告中均涉及了中央决算草案编制的审计内容。如今年的2015年度审计工作报告中指出：财政部编制的中央决算草案与向全国人大报告的执行数相比有定出入，如一般公共预算收入决算数多33.2亿元，支出决算数少90.3亿元等。还存在未报告预算级次变化情况、部分收入列报不够全面、据实结算事项处理不够规范和未按要求报告财政资金绩效情况等问题。目前，各级地方审计机关开展同级财政决算草案审计的情况还不够普遍。

二、财政决算草案审计中存在的问题

是审计范围界定在法律层面上不够明确。新《预算法》规定了本级审计部门对县级以上政府财政部门编制的决算草案审计，并报本级政府审定后方可报本级人大常委会，但《审计法》还并未提出对决算草案进行审计的规定。要开展财政决算草案审计，还未在法律层面上对审计范围予以固化和明确，与财政决算草案审计有关的指南、制度和法规尚未及时修订和完善，容易导致在审计过程中无据可依。

二是未明确审计时间与报告形式。从时间上看，每年4月左右县级以上政府财政部门才能完成财政决算的上下级核对，6月才完成编制财政决算草案，而6月中下旬或7月初审计部门就要代表政府向同级人大常委会做出审计工作报告，实施同级财政决算草案的审计监督，时间紧、任务重，往往会流于形式。此外，新《预算法》要求“在上报同级人大时要经过本级政府审计部门审计”，在向人大常委会报告预算执行情况时如何报告财政决算草案情况的形式并未明确，审计发表意见的形式也尚未确定。

三是审计人员素质还有待提高。未经历过财政决算的审计人员，对上下级如何分成结算、财政决算流程等情况不够熟悉，往往会不知如何审计。财政决算草案审计与预算执行审计相比，审计的内容、重点和方法都存在很大不同，也没有可以借鉴的审计经验，难以发现财政部门在财政决算草案编制中存在的问题，进而失去审计监督的作用。审计人员素质有待提高是当前财政决算草案审计中面临的最大的困境。

三、如何实施财政决算草案审计的几点建议

一是加快制度建设，为财政决算草案审计提供制度依据。在新《预算法》框架下，探索修改完善审计法及实施条例，为审计机关开展财政决算草案审计提供法律保障。审计机关也要在工作中不断摸索，总结经验，形成相应的审计操作指南，将财政决算草案审计工作科学化、规范化、法制化。

二是把握审计时间和报告形式，提高财政决算草案审计效率效果。一是财政决算草案审计由于审计时间基本介于财政部门提出财政决算草案至政府提请本级人大常委会审查问，时间安排上，财政决算草案审计基本与财政决算草案编制前后脚，审计组需提高财政决算草案审计的工作效率，建议把财政决算草案审计与本级预算执行情况审计高度结合，充分利用其审计成果。二是把握好财政决算草案审计报告以何种形式反映，由于审计报告具有一定的法律强制执行力，建议以单独的审计报告或者依托预算执行情况审计报告的形式反映，财政部门也需必须按照审计提出的意见建议对财政决算草案进行修改完善后再报本级人大常委会。

三是提升审计人员素质，为财政决算草案审计提供质量保障。一方面可以把审计人员集中起来，请财政部门相关人员介绍财政决算草案编制的流程和关键点，通过探讨交流的形式提升业务水平。另一方面，各级人大常委会每年都会对本级财政决算草案进行审议，审议通过才会成为法定决算，这项制度已坚持多年。审计机关应与人大保持积极沟通，学习以往人大在审议财政决算草案时的关注点，从而在实施财政决算草案审计时加以重点关注，进而提升和保证部财政决算草案审计的水平和质量。