融资担保公司风险准备金会计处理问题研究

任红霞

摘要：由于经济下行，融资担保公司运行受到了很大的影响。笔者经过对风险准备金会计处理目前的状况进行剖析以及处理中所存在的疑问，在准备金预测使用哪种模型更为有效的问题上加以分析抉择，并提出在适当时候分离管理办法和会计准则，更加合理的促进融资担保公司的会计整改。

关键词：融资担保公司；会计处理；风险准备金；预期损失模型

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01

前言

融资担保公司成立于20世纪90年代初期，应处理好中小型企业融资困难问题而生。随着融资担保公司的不断壮大，其在促进资金流通、确保实体经济稳定发展上起了关键作用。但好景不长，基于国际经济下行以及国家经济结构的整改，煤炭类型的传统资金密集型产业出现了产能过剩的现象，以致于出现了企业收益下降其偿还债务风险提高从而引发融资担保公司风险增大的问题。

例如海鑫钢铁由于没有办法偿还贷款而其担保公司拒绝帮其还债引发的违约案，这一事件给融资担保行业起到了警醒的作用。事后当年年底融资担保公司数量较前年锐减了不少。随后一年即2015年8月，国务院发出有关文件提出要完善融资问题的相关要求，积极推进融资担保公司的健康发展，为中小型企业融资问题作出妥善处理，促进其平稳发展。文章经过实地调查，深入探求融资担保公司准备金会计处理问题的解决方法，为融资担保行业会计管理方面的问题提出参考意见和建议。

一、风险准备金的会计处理现状

第一，我国融资担保公司会计执行准则在不断随着形式发展而改变，由一开始的《担保企业会计审核办法》到2007年的《企业会计准则》，随后2010年会计准则作出补充修改并指明，融资担保公司要明确执行《企业会计准则》。第二，在融资担保公司的工作中，其获益方式就是担受了被担保公司的风险，并且把未来的担保风险作为成本。融资担保公司将担保风险作为成本很容易使经济利益流出金额。第三，被担保公司若是出现到期无法偿还贷款情况，融资担保公司将面临风险“拨备”。第四，融资担保公司采纳了2010年委联会发布的《融资性担保公司管理暂行办法》没有根本解决准备金计提问题，存在风险。

二、风险准备金会计处理中出现的疑问

1.准备金的计提遵从监管规定和会计准则中的哪一个更为妥当？若遵从监管规定，其优点是方便执行。更适用于处于发展初期会计管理底子较为薄弱、管理水平不平衡的融资担保公司。但其不利于区分融资担保公司各自之间的业务区别。若遵从会计准则规定，其优点是增强了会计准则的对比性，且统一了融资担保公司和除此之外金融机构的解决办法，也让国外上市担保公司避免了国内外会计准则不同的问题。其缺点就是需要融资担保公司的会计人员能力水平更上一层楼，也给监管部门或者审计机构对会计职业的判断增加压力。依据我国现在经济发展趋势，可以采用会计准则分类处理的方法，将融资担保企业分成大中型和小型企业来处理，对于大中型企业可以依照使用监管规定还是会计准则哪种方法计算出来的准备金更高就采用哪种。而对于小型融资担保企业的话比较建议使用监管规定以降低会计核算的本金、提高会计方面的操作性。但是如果小型融资担保企业有能力的话也可以使用会计准则，依情况而定。

2.准备金的测算方法与银行还是担保公司的更为相似？融资担保公司的主要业务来源于融资担保，贷款担保收入达到一定额度即公司收入总额的百分之七十以上时，融資担保公司准备金的测算方法类似于银行；但由于保险公司会计准则是立足于大数据的保险精算方法去测算准备金，因此国际上一般使用保险公司的准备金测算方法，存在的部分差异可以使用会计准则来弥补。所以，由于融资担保行业公司之间存在分类，会计处理方法也会有所不同，应该根据融资担保公司自己的特点去选择合适的会计处理方法，如，贷款担保业务就使用类似银行的会计处理，而非融资担保业务就是用保险公司的准备金测算方法。

3.准备金的预测是使用“历史经验模型”还是“预期损失模型”？由于“历史经验模型”是基于不一样的层级的贷款历史违约概率来预测风险，所以这种模型比较适用于平稳发展时期；金融危机爆发后，经济环境处于不稳定状况，显然使用“预期损失模型”对金融资产预期损失的确认，更适合融资担保公司保险准备金的预测，在随后的改革和比较中，最终选择了使用“预期损失模型”。

三、完善我国融资担保公司准备金会计处理的建议

1.把行业管理办法和会计准则分离开。会计的主要作用就是反映经济信息，处理好并确认企业的内外交易事项。改革开放后我国会计更是逐渐为国际所用，会计的管理监督职能被淡化，更加凸显它对信息的处理作用。2006年，财政部发布了一系列有关会计准则的文件，包括金融保险担保公司在内的各类上市公司都被要求严格执行，2010年发布的《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》将中国会计准则与国际会计准则同步，使得会计准则走向了国际化。

2.根据情况适当使用预期损失模型计提准备金。融资担保公司主要业务是承担风险获取收入，原本风险就很大，在经济下行时期风险程度大小更是不言而喻，此时适当使用预期损失模型来计提准备金有利于更好的规避担保风险；预期损失模型中金融企业计提损失准备金依情划分的三个阶段：第一阶段为初始确认后信风险未显著增加的金融工具，只需顾虑将来十二个月的预期信用损失。；第二阶段：从初始确认后信用风险显著增加的金融工具，若没有发生信用减值，就要顾虑整个存续期内的预期信用损失。第三阶段：在报告日发生信用减值的金融工具，要顾虑整个存续期内的预期信用。

3.执行企业会计准则需要分层次进行。由于行业发展不平衡，融资担保公司出现有大中小型按资本划分的企业，针对不同类型的企业就要制定出不同的会计准则方法。例如中小型融资担保公司不能全部使用相关的会计准则计提准备金，全部使用会造成会计人员能力不够以及技术不足的压力。融资担保公司应当根据自身情形采用合适的会计制度，合理采用分层次执行企业会计准则。对于那些会计管理底子好、具有上市条件的融资担保公司倡导其首先使用企业会计准则，计提准备金使用国际通用技术；对于没有上市的中小型融资担保公司提倡使用会计制度规范管理，计提准备金使较为简单的按比率计提方法，降低执行成本。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]张利胜.信用担保管理概论[M].北京：经济科学出版社，2011.

[3]宗文龙.浅析我国融资担保公司风险准备金的核算[J].财务会计，2016（3）.