财务报表与内部控制会计的关系及对策

钱媛

【摘要】企业财务报表所披露的财务信息，应该能够真实地体现其财务状况、经营情况及现金流量情况。然而，近些年来国内企业财务信息虚假披露情况却时有发生，这与企业内部控制管理不当有着一定的关系。本文将从财务报表与内部控制会计之间的关系入手，通过分析财务信息虚假披露的原因，提出加强内部控制会计管理的方式来提高企业财务报表质量的对策。

【关键词】财务报表 内部控制会计 关系 对策

财务报表是企业整体经营情况、财务状况等方面的集中体现，真实、可靠的财务信息使得企业投资人及债权人的合法权益得到有效的保障。但是，从现实情况来看，许多企业为了其自身的上市融资、银行信贷、乃至于投标资质等方面的考虑，对外披露一些虚假财务信息，这不仅会损害债权人、投资者的利益，还会为我国的诚信社会的建设带来诸多不确定因素，因此提高企业对外披露的财务报表质量也是迫在眉睫。加强企业内部控制会计管理，不仅能够确保企业的资产不受损失，还能够有效地提高财务报表质量，并最终实现企业价值最大化的经营目标。

一、财务报表与内部控制会计关系

（一）财务报表的真实完整性需依靠内部控制会计实现

财务报表中相关信息的取得来自于企业的日常账务处理，企业财务人员对于所发生的相关经济业务进行整理、归类后，制单、登记账薄后出具相关报表。从中可以看出，若想保证财务报表中所披露财务信息的真实、完整、客观、有效，应该从规范财务行为、统一会计核算标准、加强内部控制会计等方面入手。内部控制会计要从产生财务数据的源头抓起，以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实施内部控制会计监督，从而将相关环节有可能出现的问题及漏洞在萌芽中处置。也只有这样，才能使得企业的日常生产经营状况得到真实的反映，从而保证财务报表的真实、有效性。

（二）内部控制会计对财务报表起到监督的作用

内部控制会计是企业内部控制管理的一个分支，指会计主体为了提高其自身的会计信息质量，保护资产的安全、完整的同时，企业的投资人及债权人为了确保其自身的权益不受损害，为保证国家相关法律、法规及规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。方法主要包括：相关不相容职务有效分离、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。企业通过内部控制会计来对其自身的货币资金、资产管理、成本费用支出、对外投资、采购及付款、产品销售及收款、税收风险等方面进行严格的控制管理，保证在企业各个关键的财务管理环节不出现纰漏，才能会使得最终的财务报表编制过程中的财务数据真实。

二、加强内部控制会计管理提高财务报表质量的对策

以上市公司为例，其会计信息造假的动机无非是IPO、增发、保住上市资格等方面。归其原因，与企业自身的内部控制健全有着一定的关系，特别是内部控制会计管理问题不严难辞其咎，可以看出加强内部控制会计管理是提高财务报表质量的一条必由之路。因而，应该从深化企业法人治理结构，加强企业内部审计工作等方面做起，才能从根本上提高内部控制会计管理水平。

（一）深化企业法人治理结构

企业内部控制会计管理体系的实施有赖于其自身的法人治理结构的完善，只有企业法人治理结构得到了加强，实现决策权、执行权、监督权的“三权分立”，才能保证内部控制会计有着一个良好的实施环境。随着国内社会主义市场经济体制的日益完善，企业的经营权与所有权的有效分离，使得大多数企业的法人治理结构按法律要求有了一定程度的建立。但是，从实际情况来看，部分企业的法人治理结构还有待进一步的完善。企业的经理层为了实现其自身的考核业绩，容易在生产经营管理过程中出现一定的经营短视行为，从而对于企业的内部控制会计管理的执行存在一定的抵触，同时企业的监事会其职能一般为监督企业经理层的日常生产经营活动，但是从现实来看，监事会很难起到应有的作用。由于内部控制环境不佳，使得企业的内部控制會计难以发挥应有的作用，最终使得会计信息造假成为一种可能。因而，企业只有从深化法人治理结构、改善企业内部控制环境做起，才能从根本上加强内部控制会计管理。

（二）加强企业内部审计工作

企业的内部审计工作相当于企业的“经济警察”，对于企业整体的经济业务都能够起到监督的作用。加强企业的内部审计工作，尤其是提高内部控制审计的质量，经济对企业的内部控制、内部控制会计进行实时的监督，才能够提高企业内部控制会计工作的水平。

（1）加强内部审计工作的独立性原则。独立性原则是审计工作的灵魂，如果内部审计工作中不能保证独立性原则，那么内部审计工作将变得毫无意义。企业应该从提高内部审计人员的地位入手，为其执行内审工作创造良好的工作环境。同时，加强内部审计工作人员的综合素质的培养，要让内部审计人员敢于同违反企业相关制度及内部控制会计行为说不，对于发现的问题要勇于上报，从而使得企业的内部控制会计工作水平得到有效的提高。

（2）加强企业内部的信息化管理水平。当今是互联网、大数据的时代，企业的内部审计工作的成功同样也离不开信息化工作。企业应结合自身的生产经营状况，建立较为系统的信息化管理平台，使得内部审计工作达到实时监控的作用。我们知道，内部审计工作一般都是对于企业所发生的经济业务进行事后检查，虽然能够起到“亡羊补牢”的作用，但是毕竟“羊”还是丢了。如果内部审计部门能够合理运用信息化管理平台系统，对于发生的业务实施持续性审计，尤其是加强内部控制审计效能，则可以在有效提高内部控制会计质量的基础上，达到防患于未然的目的。

总结：财务报表中所披露的信息，代表着企业目前的经营情况、预示着企业未来的发展与走势。因而，财务数据的真实性不仅是对现有投资者、债权人利益的保障，也能为企业的潜在投资人是否可以对其投资做出正确的决策。财务报表来自于企业自身，出于趋利避害的考虑，企业有可能对其“文过饰非”。然而，如果企业加强内部控制会计工作，提升其工作质量，便可以有效的提高财务报表的真实性，实效性。因而，从深化企业法人治理结构、加强内部审计工作质量等方面处着手，对于提高内部控制会计工作水平，并最终挤出企业财务报表的“水分”，都会起到一定的积极作用的。

参考文献：

[1] 陈丽蓉，周曙光.上市公司内部控制效率实证研究——基于审计师变更视角的经验证据[J].当代财经，2010.

[2]刘欣华，李春浩.中国上市银行内部控制信息披露研究[J].北京科技大学学报（社会科学版），2012.