浅析“营改增”对我国交通运输业的影响

郑辉

摘 要 对交通业实施营业税改增值税是国家结构性减税的重大措施，有利于完善税制，清除重复征税，对经济社会发展有积极作用。本文通过“营改增”推出的背景结合其政策理念以及税改前后交通运输业的税负变化情况，分析了营改增对交通运输业带来的影响，提出相关建议。

关键词 营改增 交通运输业 影响分析

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

1“营改增”推出的背景

营业税和增值税是我国税制结构中比较重要的两种流转税，它们相互平行，互不交叉，但随着经济的不断发展，这种税制已难以适应经济发展的需要。营业税对每个流转环节全额征税，使中小企业重复征税及税赋过重，破坏了增值税的抵扣链条，制约了服务业和第三产业的做大做强。所以部分行业营业税改征增值税（简称“营改增”）是不可避免的，也是很有必要的。2011年11月财政部和国税总局发布《营业税改征增值税试点方案》，将上海作为首个试点城市。2013年 8月1日起，将“营改增”试点在全国范围内推开。自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，铁路运输业和邮政服务业行业均纳入增值税征收范围，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。

2施行“营改增”对交通运输业的意义

2.1缓解营业税重复征税现象

营业税实行普遍征收，计税依据为全部营业额，只要纳税人发生了营业行为，就对每个流转环节全额征税，从而导致营业税应税行业的重复征税和税负过重，这也是营业税最不合理之处。就交通运输业而言，不计算购买交通工具所含的税款，实际税负就有7%，同时交通运输业在购进货物时不存在税款抵扣，整个营业税的税负比增值税重。在“营改增”前，交通运输企业即使外购了燃料、固定资产等增值税货物或资产，也无法抵扣对应的增值税，而当其对外提供运输劳务之后还必须依据运输劳务全额计算缴纳营业税，因而会出现针对同一纳税主体重复征税的现象。“营改增”之后，交通运输企业不用再缴纳这部分营业税，只需根据对外提供劳务情况缴纳增值税即可，而其取得增值税专用发票也可用以抵扣相应的销项税额，一定程度上缓解了这种重复。

2.2“营改增”有利于税收征管

改征增值税后，一般纳税人要使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣，理顺了行业纳税的线路，也有助于增值税发票的管理，符合我国以票管税的税收管理模式，有利于税收征管。

3“营改增”对运输企业的影响

3.1对运输企业营业收入的影响

“营改增”后，对交通运输企业营业收入的影响主要体现在以下两个方面： （1）对小企业的发展开辟了便利的途径。“营改增”后小规模纳税人实际缴纳的增值税税率为2.91%，比之前营业税少缴纳0.09%，这减轻了小规模纳税人的纳税负担，有利于小规模纳税人企业的发展。（2）“营改增”增加了一般纳税人的税负，在“营改增”之前，交通运输企业一般纳税人缴纳3%的营业税，而之后变成11%的增值税率。经粗略计算，“营改增”之后，交通运输业的含税销售额实际税率比照之前增加了，因此，大部分一般纳税人会出现税负增加的现象。

3.2“营改增”对交通运输企业利润的影响

“营改增”后，对交通运输企业经营利润的影响主要体现在以下几个方面：（1）增值税是价外税，在对收入确认时需要从收入中扣除包含的增值税。计入利润表中“营业收入”项目，直接对收入产生影响；（2）未进行税改前营业税及附加税是根据营业额计算的，在改征增值税后这种计算方法就不存在了，因此会对利润表中“营业税金及附加”项目产生直接影响；（3）“营改增”后，新增了城建税及教育费附加，其根据实际缴纳增值税进行计算，会直接计入“营业税金及附加”項目；（4）税制改革前，不能对成本费用进行抵扣，改革后是可以抵扣。交通运输业部分企业达到了一定的抵扣比例，税改后相应的营业成本或期间费用就降低了，利润则有所增加。

4改善交通运输企业状况的相关建议

4.1企业要积极应对新政，优化业务流程

企业需要以积极的态度应对税收改革。虽然“营改增”使一般纳税人的交通运输企业税率不降反升，但企业必须想出应对措施，以提高企业的产出与投入比及资金利用率。如果交通运输企业能够以营改增后的相关规定为基础重塑企业业务流程，也能够在一定程度上实现合理避税。

4.2加快税制改革，完善税法体系

交通运输企业的营运成本中有一半以上都是过桥过路费、保险费、职工薪酬等，而这些都是无法取得增值税进项税额进行抵扣的。因此，税法可以采取以前允许企业按照运费专用发票金额 ，作进项税的处理方法，允许企业以取得的过桥过路费发票票面数额为基础计算抵扣部分增值税。

4.3加强交通运输业增值税专用发票管理

增值税的抵扣是进行税收管理的重要环节，交通运输企业改征增值税，其发票也就进入了抵扣范围，这样无意间增加了抵扣发票的征管难度。因此，首先应该统一全国交通运输发票格式，并设计“抵扣票”用于增值税的抵扣，设计“普通票”作为企业或个人报销的凭证。这既有利于发票的管理，又有利于运输企业增值税的抵扣。

4.4加强对企业财税人员的培训教育

“营改增”之后，很多财税业务处理发生了变化，相应票据的适用和管理也发生了很多变化。为了使财税人员能够尽快胜任营改增以后的各项工作，企业或者财税部门应当定期开展业务知识讲座或者专项培训，提高财税人员业务水平。

参考文献

[1] 李志坚，高怡馨.“营改增”：如何使企业税负发生变化[J].经营与管理，2014.1.

[2] 张丹，杨秋煦.“营改增”对交通运输企业税负的影响——基于上海市改革试点政策的分析[J].财会月刊，2014.2.

[3] 韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2013.1.