国有资产审计的内容和关注点研究

丁朝霞 中山大学肿瘤防治中心

国有资产审计的内容和关注点研究

丁朝霞 中山大学肿瘤防治中心

一、研究背景

我国国有资产管理普遍存在“重资金轻实物”、 “账实不符”的现象。资产管理不规范、使用效率低下、内部控制缺失，国有资产管理审计有利于促进管理层重视并全面规范资产管理，确保资产的安全完整，提高资产使用效益。

二、资产审计的概念和意义

国有资产审计是指部审计机构依据国家有关法律法规对固定资产增减、使用和管理的真实性、合法性和效益性进行的审查和评价。

国有资产审计的意义有：

一是有利于从制度上发现固定资产管理存在的缺陷， 促使国有单位建立和健全固定资产内部控制制度，防止国有资产流失， 确保固定资产的安全和保值增值。

二是反腐倡廉的基础。国有单位资产一般点多、面广、数量大，容易滋生腐败。开展资产管理审计，约束权力滥用的行为，可以预防经济犯罪，是从严治党，反腐倡廉日重要方面。

三是有利于提高资金的使用效率，对资产购置的必要性、可行性及资源共享性进行审计， 能提高资金的使用效益。

因此，资产管理审计的目标是规范管理、提高效益、落实责任。国有资产审计成为促进国有单位改进管理问题的关键。

三、国有资产审计的内容和方法

（一）基本信息完整性审计

国有资产审计的问题源于基本信息不完整。国有资产一般由国有资产管理部门管理实物，财务部门管理价值财务数据，导致相互割裂，在衔接点出现问题，导致数据差距大并且与实物不符。审计应重点关注：（1）制度建设和岗位责任、人员素质等方面的管理。（2）关注资产管理部门和财务部门相互衔接的工作流程是否流畅合理。促进双方信息处理同步一致、结果一致。可以用“问卷法”、“审阅法”和“对比法”，了解情况和分析双方的一致性。

（二）内部控制审计

（1）不相容职分分工的设置。是否对固定资产管理实行职责不相容原则，是否环节断链或岗位重复等。（2）固定资产预算审计。是否建立健全固定资产增减的可行性论证、审批、核算、产权登记和清查、绩效考核等制度。（3）固定资产流程的完整性。是否建立固定资产的保管、使用、维修、报废、出租、登记及清查等制度。（4）固定资产使用利用的审计。是否建立归口分级管理责任制，有无闲置现象，有无建立共享平台。

可以采用“审阅法”和“测试法”，对被审计单位下发调查表，调查各岗位情况，并进行访谈、记录和复核。

（三）固定资产增加的审计

1.加强对固定资产预算的审计，根据单位长远规划和需要，是否做好固定资产配置的论证，决策是否具有可行性和科学性，提高配置效益。

2.加强固定资产购置的申请和审批制度的审计，各部门根据需要计划提出固定资产购置申请，经初审复审，报领导批准后方可购置。严格控制超预算和预算外购置项。

3.加强固定资产招标采购制度审计，是否建立招标制度，促进公平竞争降低购买成本，防止采购中的各种腐败行为。

4.固定资产的验收和付款环节的审计，督促建立健全固定资产验收制度和付款审批制度。采购与付款业务、采购与验收及相关会计记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相互分离。

采用“核对法”，关注审批和实物检查两个环节。新增固定资产是否列入年度计划，资金来源是否合法。在实物检查上，是否实际存在，是否办妥手续，是否有实物验收和技术鉴定凭证。还可以选择顺查法和逆查法，根据线索发现问题。

（四）固定资产减少进行审计

固定资产减少包括清理、报废、投资转出出售 、出租 、捐赠和盘亏等。要特别留意隐瞒报废收入，固定资产的非正常损失通过正常报废方式来掩盖，投资或出售时故意压低资产的价值等。

审计重点在于关注固定资产报废环节。关注固定资产的残值收入是否入账， 被清理的固定资产是正常的报废还是非正常的损失，有无追究责任人的责任。加强固定资产处置过程的审计：建立和完善公开透明的固定资产处置制度，规范处置程序。有无邀请专家进行评估，出售大额资产时是否采用拍卖方式。关注有无关联方交易。国有资产处置有无报批报备，对报废清理的固定资产，要严格履行报批手续，合理估计残值的价值，确保变价收入及时入账。

审计方法可以采用“查阅法”：查阅报废申请报告表和批复文件，减少固定资产是否经授权批准，审核报废资产处理情况，作价收入是否及时正确入账并上缴。

（五）对固定资产结存进行审计

重点检查贵重设备是否有专人保管，是否有专业的操作规章制度。通过结存审计，建立和健全固定资产保管制度和财产清查制度，明确保管人员的岗位职责。是否定期或不定期地进行固定资产清查和盘点，及时发现短缺现象及其原因。可以采用“监盘法”，重点审查固定资产的存在性，审核帐、卡、物是否相符、是否真实、完整；核定固定资产的数量和价值，查验固定资产的所有权。

（六）固定资产使用情况审计

可采用“分析性复核法”，重点关注固定资产更新率、固定资产闲置率、固定资产收益率等，分析各类固定资产的比重和结构的变化，评价固定资产配置和使用的优劣情况。。通过纵向与以往年度对比，横向单位对比，找差距，分析原因。

（七）固定资产管理系统的审计

重点审计三个方面：（1）有无与财务系统进行共享机制，实现数据共享，为财务会计核算提供及时准确的数据支持；（2）实物系统是否及时更新，以实现实物资产数据的真实性，提高资产管理工作的效率；（3）财务部门账务系统和资产管理部门的资产管理系统是否实时同步。

四、国有资产审计容易遗漏的关注点

（一）无形资产

国有单位往往会有一些文物，声誉，专利，使用权等无形资产，这些资产是否建立相应的规章制度，是否建立账簿，并有指定的专人和专门的管理。

（二）盘盈盘亏的资产

盘点将有可能产生盘盈盘亏的资产，审计人员应该关注：盘盈资产是否采取措施按其价值进行录入。盘亏的资产的原因分析，是否正常的范围内，超出一定范围的相关的责任人的责任追究等。

丁朝霞，中山大学肿瘤防治中心总会计师，管理学博士，中国注册会计师，高级审计师，高级会计师，国际内部审计师，招标师。