行政事业单位的财务会计内部控制探索

杜尧良

摘要：本文分析了新时期实行财务会计内部控制的必要性，阐述了内部控制的实施，对行政事业单位会计工作水平提高的意义，深入分析了当前财务会计内部控制中存在的问题，指出了内部控制的实施，对单位成长的重要作用。

关键词：行政事业单位；财务会计；内部控制

财务会计是行政事业单位管理的重要组成部分，是关系到行政事业单位资产的安全，行政效能的发挥，以及实现健康发展策略的关键。社会环境的变化，以及国家政策的改革与优化，对行政事业单位财务会计质量提出了更高的要求，加强财务会计内部控制，已经成为了行政事业单位成长的必由之路。

一、实行财务会计内部控制的必要性

（一）国家政策的要求

2012年11月，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对我国行政事业单位内部控制建设提出明确要求。2015年，财政部又下发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的若干意见》，为行政事业单位建立内部控制制度提出了时间表，将行政单位内部控制建设工作提上了议事日程，2016年财政部制定了《关于开展单位内部控制基础性评价工作的通知》，要求全国各行政事业单位在2016年年底前完成内部控制基础性评价工作，达到以评促建，逐步完善。

（二）目前财务会计状况

近些年来，随着市场经济的不断发展，及其影响的不断深入，行政事业单位财务会计存在的问题日渐凸显，监督机制弱化、违法违纪现象频发等，不仅对单位本身信誉与形象的提高带来了阻碍，同时也严重影响了市场的竞争环境[1]。考虑上述问题，国家从政策的角度，对行政事业的发展提出了要求，指出，应将财务会计的管理重点转移到行政事业单位财务管理上来，加强对行政事业单位财务会计的内部控制，提高单位内部控制意识，强化内部控制监督机制、严格授权审批制度，严厉打击违法违纪现象，以优化单位竞争环境，为行政事业单位的发展，提供更好的保证[2]。

（三）行政事业单位成长的关键

财务会计所反映的内容，是行政事业单位据以制定下一步发展策略的主要依据，同时也是单位不断提升自身竞争力的关键途径。从行政事业单位的角度看，传统的财务会计存在的监督机制弱化等问题，会直接削弱会计本身在反映行政事业单位真实发展现状方面的意义，长此以往，对行政事业单位的成长，会产生极其严重的负面影响。

二、行政事业单位财务会计内部控制的现状

行政事业单位财务会计内部控制主要包括内部环境、内部监督、风险评估、控制活动以及信息沟通等五大要素，内部环境是决定内部控制效果的基础，内部监督是内部控制建设的载体，内部风险是内部控制的前提，控制活动是内部控制的形式，信息沟通是内部控制的运用。行政事业单位只有不断完善内部控制体系，加强内部监督、做好风险评估、改善内部环境、加强控制活动的实施力度、提高信息沟通水平，才能使单位在激烈的市场竞争中，立于不败之地。

对于财务会计内部控制的五大要素，目前在我国部分行政事业单位中，由于财会人员的素质参差不齐，以及单位领导层的不够重视，造成了：

（一）内部监督弱化：行政事业单位财务会计虽具有监督的职能，但监督人与单位领导存在隶属关系，同时承担了运动员和裁判员的双重角色，也就造成了内部监督形成虚设，睁一只眼闭一只眼的现象时有发生，监督机制弱化问题明显。

（二）风险评估虚设：前几年，我国行政事业单位财务会计有关人员分工不明确，共用共管现象严重，票据管理混乱，财务会计本身容易出现漏洞，贪污舞弊时有发生，违法违纪屡禁不止，腐败现象呈高发态势，风险评估工作停滞不前，评估水平极其低下。

（三）内部环境低劣：行政事业单位财务构架不完善，从业人员专业素质及基本道德素质参差不齐，账目漏洞多，错误严重，会计信息质量不高，内部控制环境差，对行政事业单位财务会计整体工作水平的提高十分不利。

（四）控制活动薄弱：行政事业单位财务会计控制活动存在的问题，主要体现在内控未按照流程进行，以及授权审批制度落实情况差两方面。部分事业单位在未经上级部门同意时，随意变卖资产及设备，未严格落实授权审批制度，财务会计内部控制水平低下，对单位成长不利。

（五）信息沟通不畅：行政事业单位虽已将信息化技术应用到了财务会计中，但信息与信息之间的沟通仍较为困难，信息孤岛现象显著存在，财务会计人员所收集到的基本数据真实性差，优化内部控制很有必要[3]。

三、行政事业单位实行财务会计内部控制的意义

（一）有利于完善会计工作管理制度

加强对行政事业单位财务会计的内部控制，对单位内部管理制度的完善具有积极意义。从本质上看，财务会计的内部控制，是行政事业单位用以完成会计监督管理的主要途径之一，与会计工作有关的人员，應加强对落实内部控制制度重要性的认识，采取具有针对性的方法解决现有财务会计中存在的问题，以确保单位会计工作能够更好的开展。除此之外，内部控制制度的实施，要求加强对会计审计的监督，能够有效提高会计单据所反映的内容的准确度，有利于加深领导层对单位财务状况的了解，因此也就能够为单位管理制度的制定，提供更有意义的参考。

（二）有利于建立合理的会计核算制度

行政事业单位财务会计内部控制制度，决定着会计本身的核算制度。核算制度准确度以及科学性的增强，是确保单位资金来源以及去向、收入以及支出清晰体现的基础，对会计核算制度的执行，及其合理度的提升，能够起到极大的促进作用。另外，根据现代社会的要求，还应将以计算机为代表的信息化技术应用到财务

会计的内部控制中，增强信息的连通性，彻底解决传统快捷核算中存在的信息孤岛问题，能够有效提高会计核算制度的现代化水平，对制度合理性的提升，具有重要意义[4]。

（三）有利于提高单位财务信息的真实性

行政事业单位财务信息受会计做假，資产使用和管理的失责以及单位领导功利因素的影响，会计信息的真实性逐渐受到了大众的质疑。加强行政事业单位内部控制，建立健全内部控制体系，规范单位财务管理，确保内部控制制度运行科学规范，尽量减少不必要的财产浪费和损失，杜绝各种舞弊和腐败，还本逐源，对提高行政事业单位的财务信息真实性具有重要意义。

四、行政事业性单位实行财务会计内部控制的作用

建立完善的财务会计内部控制制度和内部控制体系，对行政事业单位财务管理、资产安全，会计信息真实以及行政事业单位发展都有重要作用。具体来说体现在以下几个方面：

（一）内部监督的强化：内部控制制度的实施，要求在单位层面和业务层面分别建立规范科学的内部控制制度，采用定期监督与不定期突击检查联合的方式，降低部分人员失职失责的发生几率，对于内部监督的强化具有重要作用。

（二）内部风险的减少：内部控制的实施，要求对行政事业单位财务会计有关人员进行明确分工，落实责任制，设置专门人员，分别负责票据的管理、以及票据数据的收集等工作，一旦某一环节出现问题，如票据数据与实际不符等，应严厉追究有关人员责任，对于违法违纪等风险发生几率的降低，具有重要作用。

（三）内部环境的优化：内部控制制度的实施，要求组织有关人员进行培训，建立健全规范科学的管理制度，提高相关人员的专业素质和道德素质，就能够有效优化单位内部环境。

（四）控制活动规范性的提升：内部控制制度的实施，要求严格审批制度，落实各项流程，在需要进行资产处置时，必须及时向上级部门报告，按内部控制制度严格执行。在上述要求下，控制活动规范性能够得到极大的提升。

（五）信息孤岛问题的解决：内部控制制度的落实，要求提高财务会计信息的沟通水平，将财务信息的收集、财务信息的整理、财务信息的公布以及财务信息的存储和利用等连接在一起，形成财务会计内部控制链条，对信息孤岛问题的解决，具有积极作用。

五、结束语

综上所述，行政事业单位应从自身出发，强化内部监督、优化内部环境、加强对风险的控制，在严格落实国家政策要求的基础上，彻底解决传统财务会计中存在的问题，为单位的长远发展，奠定更加坚实的基础。

参考文献：

[1]吕冬梅.浅析事业单位实施财务会计内部控制的必要性及管理措施[J].经营管理者，2014，21：202.

[2]张潇霄.对行政事业单位财务会计内部控制的探讨[J].现代营销（下旬刊），2015，07：120.

[3]杨梅.加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探讨[J].行政事业资产与财务，2016，12：42+41.

[4]严秀兰.关于加强行政事业单位财务会计内部控制的几点思考[J].财会学习，2016，20：215+217.

（作者单位：崇阳县疾病预防控制中心）