“营改增”对公路建安工程造价的影响与对策研究

贺泽艳

摘要： 为了消除重复征税、减轻企业负担、促进技术装备升级，国家提出了“营改增”政策。为充分适应“营改增”政策，保障公路建安工程项目投资效益，本文通过对公路建安工程造价的主要组成部分的分析，来探讨“营改增”政策对公路建安工程造价的影响，并提出相应的对策，以防范和化解“营改增”带来的不利影响。

Abstract： In order to eliminate the repeated taxation， reduce the burden on enterprises and promote the upgrading of technical equipment， the state put forward the "Replacing Business Tax with VAT" policy. In order to fully meet the policy and ensure the investment benefit of the highway construction and installation project， this paper discusses the influence of the "Replacing Business Tax with VAT" policy on the construction cost of the highway construction project by analyzing the main components of the highway construction and installation project cost， and proposes corresponding countermeasures to prevent and resolve the adverse effects of the reform.

關键词：“营改增”；营业税；增值税；建安工程造价

Key words： "replacing business tax with VAT"；business tax；value added tax；construction and installation project cost

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）21-0213-02

0 引言

2016年3月，财政部、国家税务总局印发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，自2016年5月1日起，公路建安工程企业由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”前，公路建安工程企业在经营活动的每一个环节都必须缴纳全额营业税，造成重复征税。改征增值税后，仅对公路建安工程企业服务的增值部分征税，核心是抵扣链条打通，抵扣链条完整，减少重复征税。税收征管的体制的根本改变，对公路建安工程造价产生重大影响。因此有必要对“营改增”后，立足于现行造价标准体系，对公路建安工程造价如何调整进行全面深入研究，以防范和化解“营改增”带来的不利影响和成本风险。

1 “营改增”前后公路工程造价异同分析

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税与营业税征收范围相同，税率不同，增值税税率明显高于营业税税率，计算方法和计费基数不同，增值税计费基数小于营业税计费基数，增值税额度取决于承包企业增值额，对总投资的影响取决于承包企业增值额在项目总投资中所占比例。

针对纳税方式的深刻变化，交通运输部的调整方案对公路建安工程费计价方法进行了调整，引入了“税前工程造价”的概念。

具体为：营改增前公路建安工程的建安工程费=直接费+间接费+利润+税金，其中：直接费、间接费已包含了上游行业的营业税（如：原材料单价中的营业税），是税后价格，税金是指本工程应缴纳的营业税，建安工程造价是税后造价。

营改增后，建安工程费=税前工程造价+税金，其中：税前工程造价=直接费+间接费+利润，但此时的直接费、间接费是指税前价格，税金是指国家税法规定应计入建安工程造价的本项目的增值税销项税税额，税金只是按规定计算的销项税税额。此时，工程造价中的税金并不等于实际缴纳的税金，企业实际缴纳的税金=工程造价中的税金-本项目可抵扣的进项税税额。进项税必须取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，才可进行抵扣，而增值税专用发票则只有一般纳税人才能开出，小规模纳税人不能开出增值税专用发票。

综上所述，“营改增”后的公路建安工程的工程造价是理论上的工程造价，并非实际的工程造价。企业在经营活动过程中的不同的处理方式，将造成实际工程造价显著不同。因此，以下从公路建安工程造价几个主要组成部分进行分析，从投资控制的角度来探讨“营改增”后，公路建安工程造价构成的主要部分的变化及应对策略。

2 营改增后公路建安工程总体造价水平分析

依据有关部门的初步测算结果，“营改增”后公路工程造价整体趋势是降低，但是具体工程项目则有增有减，上下变化幅度约为3%。由于税金的费率水平提高幅度较大，具体项目的工程造价的增减取决于可抵扣进项税的额度与税金差值。

3 “营改增”后公路建安工程造价各部分具体变化分析

通常公路建安工程造价由人工费、材料费、机械费、其他直接费、企业管理费以及利润及税金等组成。下面就这六部分在新的工程造价中的构成情况进行具体分析。

3.1 人工费用变化分析

人工费系指列入概预算定额的直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费。

依据交通运输部调整方案的规定，人工费不作调整，人工费不能进行进项税的抵扣，以人工费为基数计算的规费无变化，但其他直接费、企业管理、利润及税金的费率水平提高幅度较大，因此，调整方案实施后，人工费对工程造价的影响较大，人工费在建安工程造价中的比重将有所提高。

具体而言，当工程项目需要的劳动力较多时，人工费将在建安工程费中比例较大，其项目的工程造价将增加，例如养护工程中的小修保养这类工程等；当工程项目需要机械设备较多，而劳动力较少时，尽管人工费在建安工程费中比例较小，但是承包人的支出不会减少，因此税负也会有一定的增加，例如桥梁工程中的混凝土工程这类工程等。

3.2 材料费变化分析

由于材料单价中已将“价税分离”，对于承包人来说“价”和“税”都是需要支付的，只不过其中的“税”可以用进项税进行抵扣。如果全部的购置材料均可得到供货商的增值税专用发票，则承包人的这部分就没有这部分的税负；如果供货商不能提供增值税专用发票，承包人将承担这部分采购材料的增值税，承包人的税负将增加。因此，能否得到供货商的增值税发票与承包人自身的利益关系重大。另外，材料的种类对工程造价的影响将出现分化，对于钢材、水泥等大部分材料，一般可抵扣进项税的税率为17%，而销项税税率为11%，存在6%的空间；对于砂石料、生石灰等少部分材料，一般可抵扣进项税的税率为3%，则存在8%的缺口。材料类别的不同对于材料费分析的影响不能忽略。如：钢结构工程，进项税大于销项税的概率较大，实际税负可能为0，混凝土工程，由于可抵扣进项税较少，而税金的大幅度提高可能导致亏损。因此，工程造价计算过程中应考虑这一因素。

3.3 机械费用分析

依据初步测算的相关结果，营改增后公路工程造价中机械费总额约下降12%，机械费在建安工程造价中的比重约下降2%。与营改增前相比，由于机械台班单价的降低，机械费总体降低。具体而言，采用新购置机械、租赁机械或者自有机械，机械费用存在较大差异。对于新购置机械（或租赁机械），一般可以得到供货商的专用增值税发票，其税额可以在销项税中进行抵扣，此时，承包人的税负得到降低；但对于自有机械，由于购置时间较早，没有增值税专用发票，尽管在工程造价计算时，已调低了机械台班的单价，但此时承包人的税负还是会增加的，因此，是采用自有机械、新购置机械或是租赁机械，需进行详细分析后采用确定，项目工程造价时应考虑此因素。

3.4 其他直接费分析

“营改增”后，其他直接费的费率标准将提高，但是计算基数可以通过合理的方式降低。因此，其他直接费的总额是否降低，要看计费基数降低的幅度。对于承包人来说就是在项目支出过程中取得增值税发票，以降低其他直接费的计费基数，从而实现在费率上涨的同时，降低承包人的其他直接费。目前，当前对于多数施工企业的成本核算过程中很难详细到其他直接费的各费用项目，很难估算营改增后其他直接费的实际增减情况。因此，在实际造价时，企业应该考虑其他直接费在建安工程造价中所占比重有所增加。

3.5 企业管理费分析

由于企业管理费中增加了城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加及水利建设基金四项费用，企业管理费费率的增加幅度较大，但计费基数有所降低，可以肯定的是企业管理费在建安工程造价中的比重有所提高。

3.6 利润及税金費用分析

利润的费率变化不大，但计算基数减小，利润总费用总体下降（约1%）；实际上压缩了承包人的利润空间。税金的费率提高幅度较大，但计算基数减小，税金（销项税）增加约200%，税金在建安工程造价中所占比重提高约6%。税金的变化与工、料、机费用比重相关，对于进项税较多的项目（如钢结构工程，包括钢箱梁、钢桁架梁、主缆、斜拉索等），因材料费比重较大（达到60%以上），抵扣进项税之后，实际纳税接近于0。因此，依据调整方案计算得到税金只是投资控制的计算值，不能作造价的依据。

4 结论

综上所述，“营改增”政策实行后，对公路建安工程的工程造价影响较大，人工费、材料费、机械费、其他直接费、企业管理费以及利润及税金在工程造价组成的比重均有变化。承包人要深刻意识到“营改增”后公路建安工程造价为“税前工程造价”。企业要改变粗放落后的管理方式，通过造价人员和财务人员的合作，借助BIM等新技术、新手段，在工程项目开工前就制定合理的税务规划。只有积极应对政策的变化，才能使得公路建安工程行业获得更好的发展空间。

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