我国作业成本法研究现状文献综述

申崇琳

（西南大学，重庆市 400715）

【摘 要】近年来，经济环境的巨变，使得越来越多的国内企业开始采用作业成本法。本文整理了国内的相关论文，从理论研究、适用条件、案例研究和经济意义四个方面总结和回顾了我国作业成本法研究的状况。

【关键词】作业成本法；理论研究；案例研究

一、前言

2013年8月财政部会计司发布《企业产品成本核算制度（试行）》，其中第三十六条规定，制造企业可以根据自身经营管理特点与条件，适当引入作业成本法，该规定为作业成本的运用提供了政策制度保证。近年来，我国经济环境发生巨变，产品制造直接生产成本比重下降，相对应制造费用比重上升且种类繁多，这使得作业成本法在企业的应用有了现实土壤。本文将对我国学术界对作业成本法的研究进行整理和综合分析，形成国内研究现状的文献综述。

二、作业成本法的理论研究

20世纪80年代以来，国内学者积极开展了介绍作业成本法应用理论为主的研究。从最初的整体理论介绍，到后来结合我国实际情况对作业成本法各步骤进行了较为全面的理论探索。在这里，将国内研究大致分为作业成本动因、作业成本核算、作业分析、作业管理四类进行介绍。

在作业动因、成本动因方面，吴杰民（2003）提出当资源耗费与作业动因之间难以建立详细的线形关系时， 可以先选筛选主要作业， 再确定作业中与主要成本消耗相关性较大的成本动因；赵息， 胥玲（2004）研究了作业成本计算中多成本动因合并问题；周松（2009）认为成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。在作业成本核算方面国内学术界少有理论研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。在作业管理方面，张伟伟、赵西萍（2004）对作业基拙本量利模型中的可控因素进行利润敏感性分析， 为作业管理提供数据基拙， 帮助企业提高作业理的效果和效率。沈涟波（2010）将全面控制概念和前馈控制思想引入作业成本管理中。张建刚（2013）结合脱硝催化剂公司的生产经营实际，提出了作业管理方案实施建议。作业分析方面，邹先德、孟庆岩（2001）通过作业分析与作业分解，编制作业成本分析报表，将作业与成本有机地联系在一起。汪方军、冯婕（2008）通过作业成本性态分析，考虑可控作业能力的机会成本对决策的影响， 建立产品组合决策的目标函数。

三、作业成本法的适用条件

自作业成本法引入我国后，学术界对于ABC在我国是否能够全面实施一直存在争议。一方面，由于我国产品生产环境发生变化，使得传统成本核算方法不能满足企业发展需要，作业成本法的出现有助于企业更好的完成成本核算。另一方面，由于我国企业内部管理制度的不完善，作業责任人素质不高和会计师队伍知识的不完备等，暂时还不能进行作业成本法的全面推行。孙晓鲁（2003）从战略成本动因分析入手，提出作业成本法在我国具有越来越广阔的应用前景，但对于企业规模小、产品种类少、间接费用低和作业类型不稳定的企业则不宜采用。夏金海（2007）通过分析我国企业应用作业成本法的有利条件和不利条件， 从企业内部、行业之间、宣传布局等方面提出了在我国企业实施作业成本法的对策。冯杰（2007）通过对作业成本法的适用条件和我国企业的应用环境分析，认为当时作业成本法在我国全面推进还为时尚早，可在个别先进企业中先行实践，等待条件成熟。鲍新中，张春辉（2007）从作业成本法在企业应用的一般条件、实施成本、实施的复杂程度以及适用企业等角度对作业成本法应用的一些误区进行了分析，认为ABC的实施并没有固定的框架和统一的模式，企业可以结合自身实际具体实施。宁亚平（2012）通过调查分析得出，采用作业成本法有三个决定因素：产品差异性、间接成本重要性和市场竞争性。贾海青（2017）等人分析了《企业产品成本核算制度（试行）》蕴含的作业成本法指导思想，并根据新制度实施近一年来的具体情况，阐述企业实行作业成本法应具备的内在环境以及应注意的具体问题。

四、作业成本法的案例研究

目前，90年代末，我国开始尝试将作业成本法应用于实践，随后一些竞争比较激烈且企业内部管理水平较高的企业如许继电气、东风汽车、美的集团等，已分部门采用作业成本法进行核算，并取得一定成效。因此，国内学术界对作业成本法在各行业的应用研究较多。马建立（1999）将作业成本法引入保险业进行应用研究并提出建议。林杰（2004）研究了作业成本法在电视行业成本核算的应用；龚华娟（2006）对作业成本法在我国不同行业应用现状进行分析，李志学、张侃（2009）研究了作业成本法在自动化程度低，产品单一的石油行业的应用；李泰然（2011）认为高校教育成本间接成本比重大、种类多，作业成本法可以较好地解决教育成本相关的问题。

五、作业成本法的经济意义

随着作业成本法逐步推广，广泛应用在各个行业，关于实施作业成本法带来的经济后果，引起了学术界讨论研究。于潇然（2000）认为变动成本法核算时存在产品成本方面标准单一的问题， 可能导致成本信息失真.作业成本法能有效地解决前述问题，提高成本信息的真实性。冯丽霞、杨军波（2012）选取实施了作业成本法和未实施作业成本法的公司各21家作为样本，通过实证研究得出：作业成本法的实施与企业盈利能力有显著的正相关关系，与营运能力、偿债能力、发展能力之间的关系并不明显。戴钰慧（2016）以韩国SK集团在华投资、运营的子公司和合资公司中50家企业为研究对象进行实证研究，得出实施ABC/ABM的企业在实施后的非财务成果指标上要优于实施前，要优于未实施企业的结论。总的来说，目前的研究成果都表明实施作业成本法有助于成本管理控制，在一定程度上有利于企业发展。

【参考文献】

[1] 鲍新中，张春辉. 作业成本法在我国企业的应用条件分析[J]. 技术经济与管理研究. 2007（01） .

[2] 汪方军，冯婕. 基于作业分析与约束管理的产品组合决策[J]. 西安交通大学学报（社会科学版）. 2008（05）.

[3] 戴钰慧. ABC/ABM企业管理会计对经营业绩影响探析[J]. 财会通讯. 2016（34）.