中国民营企业内部审计存在的问题及原因分析

李盛林

摘要：随着市场经济的不断改革和发展，中国民营企业迅速崛起，对其开展内部审计是非常必要的，但中国民营企业内部审计普遍存在目标定位不够准确、内部审计机构设置混乱、内部审计业务缺乏规范性等诸多问题。现就当前民营企业内部审计的现状，对中国民营企业内部审计存在的问题进行分析。并提出产生这些问题有民营企业产权高度集中削弱了内部审计的独立性；落后的管理理念阻碍了内部审计职能的发挥等原因。

关键词：民营企业；内部审计；准则

中图分类号：F235文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2017）04-0095-03

随着市场经济的不断改革和发展，民营企业如雨后春笋般迅速崛起并茁壮地成长，民营经济的重要性也愈发被凸显出来，人们也开始逐步意识到，民营企业开展内部审计是非常有必要的。由于中国民营企业起步较晚，以至于其内部审计的发展历程非常短暂，民营企业实行内部审计是为了满足自身需求而做出的一种具有随意性的主动抉择。中国民营企业由于历史发展的原因而渲染上具有“三缘关系”色彩的高度集中产权结构和经营管理方式等不同于国有企业的特征，从而导致其在开展内部审计的过程中存在很多问题，诸如审计目标定位不准确、机构设置混乱、人员配置不足、审计理念和技术手段落后等等。同时，民营企业缺少审计协会的指引和协助，行业间尚未搭建内部审计的交流和沟通平台，这些不利的外部环境也造成了民营企业内部审计发展相对缓慢，落后于西方经济发达的国家。所以说目前中国民营企业的内部审计在各个方面还有待进一步加强，需要在未来不断地发展和完善。

一、中国民营企业内部审计存在的主要问题

（一）内部审计目标定位不够准确

中国民营企业随着其规模的日益壮大而愈来愈注重自身的规范发展，但是内部审计在规范其自身发展和增加其价值中起到的关键性作用并没有获得足够的重视和认可。民营企业开展内部审计是其做出的一种满足其本身生产、运营和治理需求出于自愿的内在性选择，目前中国并没有相关的法律法规对其进行硬性的规定，也没有相应的理论及制度对其进行规范、支持和引导，因此，民营企业对待内部审计的态度各不相同。一部分民营企业主的态度是觉得企业的资产包括负债甚至是商誉等所有东西都是自己的，他们觉得这些都是自己在管理，根本没有必要开展内部审计来自己审计自己。另一部分的态度则是为了减少企业不必要的成本而直接选择不开展内部审计。另外，尽管有一些民营企业虽然设立了内部审计机构，但是对其认识存在偏差，导致目标定位不准确，进而影响了其功能的发挥效果。除此之外，还有一部分民营企业不仅设置了独立的内部审计机构而且建设了具有先进的管理理念和技术的现代企业制度，然而对内部审计的目标不明确，还是定位在监督和检查这两项职能上，导致内部审计无法最大限度地发挥提升组织经营管理效率和效益、增加组织价值的功能。综上所述，当前民营企业对内部审计的认识和目标定位还处在一个模糊的非理性时期。

（二）内部审计机构设置混乱、独立性差

中国民营企业对内部审计目标的定位不够准确，还处在一个模糊的非理性时期，可知民营企业对内部审计的认识依旧不足，部分民营企业对待内部审计的态度是非常随意的，他们想不想以及想怎样设立内部审计机构都是其主观行为，不受外界环境的干扰。因此，民营企业内部审计的出现不仅在时间上晚于国有企业而且在机构设置上缺少规范性和独立性，比较混乱。现在，很多民营企业为了简化部门或者是节约成本，并没有在企业内部专门设置审计机构及审计专职岗，而是采用部门合并制度来确定组织结构，将内审部门融入到其他财务相关部门，内审人员也是由财务部门或者其他部门临时抽调或者兼任。还有些虽然独立设置内审部门，而且将其直接归属于决策层或者监督层领导并向他们直接汇报工作，但是其并没有根据企业自有特点因地制宜的设置内审机构从而导致独立性流于形式。总而言之，内部审计机构的混乱设置非常容易造成内审人员职责不明确、工作效率和效果不佳等弊端，进而难以实现对内部审计工作的总体安排及全面规划。

（三）内部审计业务缺乏规范性

中国当前的形势来看，并没有建立对民营企业内部审计的具体规范和制度，这也就导致民营企业在确定相关部门时没有很好的规划，缺少组织性和纪律性，这在很大程度上影响了内部审计的进度和效率。主要从两个方面体现：一方面是内部审计无章可循。中国当前还没有相关方面的详细准则，缺乏一套完整细化的制度，这就使得民营企业在进行内部审计时没有依据可以参考，而且在工作中得不到相关组织的引导，企业与企业之间，企业和协会之间都没有形成一个互相学习的沟通渠道。所以，民營企业在进行内部审计时不需要考虑规章准则，比较具有自由性和自主性，缺少相应的审计规划，业务流程也参差不齐。另一面就是审计流程不够系统化、统一化。这种问题在很多民营企业内部都存在，尤其是业务量少，规模相对也较小的民营企业，这种小企业还没有完整的管理组织和管理流程，所以对于内部审计完全单凭企业自己裁断。在准备进行审计时，采用的并不是书面形式，没有标准的规划流程和相应的告知证明，只是口头说明而已。而正式开始审计后，并不重视对于审计底稿的编写工作，只是简略填写甚至就不填写。在审计工作完成后，并不会根据审计结果与被审计单位或组织交流，编写的底稿也没有进行妥善的保管，以上这些问题会导致最终得到的审计结果产生一定的偏差，无法完整全面地反映企业审计的内容和质量。

（四）内部审计范围较窄，审计技术手段落后

中国民营企业内部审计工作重点还是停留在‘财务事项和会计信息上，以查错纠弊为目标，审计工作主要是监督和检查财务会计信息记录是否真实以及企业职工是否存在贪污舞弊行为。在实务操作中，许多民营企业主要是紧盯着那些最容易造成企业经济损失的地方，诸如资金的回笼、材料的采购和产品的销售等方面，而较少涉及供产销各环节的内部控制和企业的运营效率、经济效益以及风险管理等范围，多数还是从企业的记账凭证、原始凭证、财务报表等方面人手，因此，导致内部审计范围受到极大的限制。

伴随着信息网络技术的迅猛发展，企业的经营管理趋向电子化、信息化，尤其是ERP系统的普及使得企业在经营管理的过程中发生了实质性的变化。可是就当前的情况来看，很多民营企业在进行内部审计时，还依托过去实践中累计下来的知识或是纯粹靠人工手工操作，完全脱离了智能时代的需求，同时，这也在很大程度上限制了内部审计的进度和效用。

（五）内部审计人员数量配备不足、专业素质不高

企业审计人员的配备数量、专业素质水平以及职业道德在内部审计工作中发挥着至关重要的作用。企业内部审计涉及企业的经营管理、业务操作流程等各个环节，甚至包括企业的商业机密，因此，民营企业不愿意将内部审计工作交由外人来管理，从而导致审计工作人手不足产生监督不连续、审计范围狭窄、审计周期长等问题，进而无法做到及时发现企业经营管理中存在的问题并解决问题，阻碍了内部审计独立有效地发挥完善内部控制、提高工作效率、质量和提升经济效益等的功能。

由于现阶段中国民营企业内审人员的专业胜任能力还处于一个较低的水平，审计人员的综合素质呈现良莠不齐的状态。中国民营企业最初是民间个体或者团体发起成立的，企业的所有权和经营权一般都掌握在同一个人手里，他们大部分的文化水平并不高，他们怀揣着民营企业的家族情怀以及对财产排他性特征，最终都会选择自己的亲信来担任内审机构的主管。这些亲信大多数并不懂得审计，也不具备审计的专业能力，可能只是懂得简单的查账，这种情况严重阻碍了内部审计发挥提高运营效率并增加企业价值和实现持续盈利的作用。此外，民营企业往往为了缩减成本而忽略审计人员的专业胜任能力，从企业内部抽调人员执行审计工作，抽调来的审计人员还可能身兼数职，这些人员没有经过专门的培训，不仅对审计知识了解甚少，而且缺乏相应的审计实践经验，这些问题都会严重降低工作的效率和效果。

二、中国民营企业内部审计存在问题的原因分析

就当前民营企业内部审计的现状来说，出现问题主要来源于两方面。一方面是内在原因，也就是由主体的特质决定的，例如，管控手段和产权关系。另一方面就是外在原因，主要是指国家政府或相关部门所颁布的法规制度，同时也包含内部审计现在的推广程度和应用水平，具体分析如下。

（一）民营企业产权高度集中削弱了内部审计的独立性

中国民营企业最初是由民间个体独自或者团体共同出资建立起来的，刚成立之初由于有限的自有资金和融资能力约束了其资本发展和积累规模，又因为民营企业大多数规模较小、受不到社会的重视和缺乏引入人才和投资优势等，从而导致民营企业之间强强联手重组成规模更大更具竞争力的合伙企业。随着中国民营企业日益茁壮成长，企业的资产和组织规模越来越大，需要的资金也越来越多，但是此时的民营企业依然只相信和依靠家族内部人，对外来资金产生抵触情绪，这种根深蒂固的守旧思想最终导致的结果就是将企业产权封锁在家族内部，由.少数几个发起人所拥有和支配，从而形成了高度集中的产权结构特征。

表1是根据获取中国部分上市的民营企业2014年度财务报表中最大股东的持股情况资料，进而分析民营企业的产权特征。

对表1中的数据进行分析，不难发现中国多数民营企业都具有高度集中、单一的产权特征这一共性。这样集中的产权特征实质上意味着企业最高权力掌握在家族重要成员中，他们掌握着企业的战略发展目标，管理着日常经营事宜，并没有将企业的所有权与经营权分离，决策者同时也是执行者。这不利于民营企业内部审计工作的顺利发展，因为担任企业重要管理岗位的家族成员未必都具有全面的专业知识，这些岗位中自然也包括内审机构，这样就容易造成自家人审自家人的局面。这无异于削弱了内部审计的客观性与独立性，开展这样的审计工作可以说是毫无意义的，内部审计机构形同虚设根本无法发挥其作用。

（二）落后的管理理念阻碍了内部审计职能的发挥

企业最高层的价值观往往主宰并影响着其所有员工的意识和行为。管理层拥有的经营管理理念的先进与否直接决定着这个企业未来发展前景，同时也决定着内部审计作用的发挥。民营企业内部审计想要发展得更好就必须得到管理层的重视，摒弃认为内部审计无用论的落后观念。

但是，由于历史的原因，中国民营企业主的综合素质水平高低不同，他们驰聘商场多年，拥有丰富的商业经验，却缺乏现代公司治理、管理和创建企业道德文化等方面的素质，他们不会使用科学、先进的管理方式来实现企业的经营目标。随着企业资产和组织规模的扩大化，组织结构的复杂化，投资的多元化，业务领域的分散化，管理的间接化，使得企业不得不改变治理和控制方式，设立内部审计部门来解决日益变化的各种问题。然而还是有很多民营企业对内部审计所能发挥的重要作用视而不见，因为其创造的价值不是直接的。即使有些企业看得见，也会过分考虑短期成本效益原则，当企业对内部审计的投入成本大于其所带来的价值时，民营企业很有可能不成立内部审计部门或者将其与其他部门合并设立，往往就会因为管理层如此短浅的目光和落后的管理理念阻碍了内部审计职能发挥其应有的作用。

（三）内部审计理论研究滞后妨碍了民营企业内部审计的发展

中国民营企业内部审计的实践发展与理论研究，不管在时间上还是内容上都尚未到达匹配的程度，理论研究严重滞后于实践，内部审计理论相当匮乏。到目前为止还尚未建立统一的评价标准来评价企业内部审计工作的业绩和效果，因此，中国民营企业的内部审计工作至今还无法达到标准化、合规化和统一化。中国当前还没有一套健全的专门针对民营企业内部审计的理论。对民营企业进行经济责任审计或者经济效益审计等审计时，缺乏符合实际的理论指导，导致审计的可操作性较差。中国至今也还未建立成熟完整的以管理为主要内容的内部审计研究理论。民营企业现在的内部审计模式并不是根据其自身实际情况设定的，而是主要效仿国有企业或者西方企业，虽然国有企业和西方发达国家企业的内部审计实践时间要比民营企业长，在审计理念、研究方法和内容等也比较先进，并且民营企业与国有企业在经济发展环境、国家政策法规、社会环境等外部环境上也存在着相似之处，但是由于民营企业自身特殊的高度集中的产权结构和家族管理模式与国有企业截然不同，因此，国有企业或西方发达国家企业的内部审计理论不一定适合民营企业。总而言之，目前对具有如此鲜明特征的民营企业内部审计研究相对甚少，尤其是对如何提高审计方法、技术和工作效率及效果等內容的研究就更少了。因此，与企业所处的经济环境的变化速度相比，内部审计理论研究望尘莫及，这样不配比的发展造成的结果就是内部审计工作缺少相关的理论引导，削弱了理论与实践形成良性循环相互推动前进发展的速度。

（四）行业协会的不够重视导致民营企业内部审计缺乏有效指导

在IIA成立46年之后，也就是1987年中国的内部审计协会诞生，其诞生的首要任务就是要统一指导和规范中国内部审计工作，使其像西方国家那样具有权威的社会地位和专业的规范管理机制。该协会致力于推广内部审计，以提高全社会对它的认识，并推动它在中国的发展。但是，由于协会长久以来局限在政府部门机关之下，严重削弱了其权威性和影响力导致协会的发展受到束缚和制约。此外，由于中国国情的原因，协会将大部分精力都放在国有企业的内部审计工作上，并未对民营企业产生足够的重视。尽管这几年协会制定了适用于民营企业的内部审计程序和技术，然而还是缺少一套成熟完整的民营企业内部审计准则。所以，就中国现在成立的内部审计协会来说，对于内部审计的推动还是很有局限的，虽然这种组织在很大程度上促进了国有企业在内审方面的进步，可是相对于民营企业来说，作用并不十分明显。

（五）法律法规不健全是导致内部审计产生问题的重要因素

中国目前对内部审计一共颁布实施了1个基本准则、1个道德规范、29个具体的准则和4个实务指南，虽然经过多年的改革发展，中国对内部审计的法律法规也在逐渐完善，但是目前这些毕竟都是法律层次较低的部门规章，而且还并不集中，没有建立以根本法为基础的法律体系。民营企业因为得不到国家和行业协会的有效支持和引导，造成很多企业没有建立标准的、统一的内部审计制度，有些建立了的在执行时又有出入，从而导致内部审计工作不是杂乱无章，便是不标准和不规范。因此，导致内部审计产生问题的另一个主要因素就是法律法规的不健全。