精益管理会计在制造业中的应用思考

马广奇++王文心

精益成本管理的目标就是将成本控制到最低水平，同时产品质量达到顾客要求，并将精益管理会计提升到战略高度，就实际情况而言持续提升精益会计的运用与探索的深度，能够将制造业行业管理质量大幅提升，有利于提升我国制造业在国际市场的综合竞争力。

一、制造业企业中传统成本管理的缺陷

1.缺乏市场理念。标准成本管理法的成本管理对象是单件产品，所以企业管理层更注重产品的产出量与投入成本，还把会计期间的营业收入当成对企业成本管理效益评估的基准。但是该成本管理思想仅仅同企业的短期性目标相适应，对企业的长远与持续发展显然是不利的，所以把成本管理思想变换为注重长期性战略目标的思想是非常必要的。

2.缺乏战略管理思想。传统成本会计制度，运用间接成本进行分配并不能真正反映制造业企业终端产品所消耗的资源，容易存在由于提供不准确的成本计算信息而导致最高管理层采取错误决定，而企业盲目压缩成本会导致运营效率的下降，这对企业达成长期性目标造成阻碍。同时，由于采用标准成本核算的方式，精益化生产会显示劳动力和间接费用增加，导致有许多优秀的精益战略被取消或由于标准成本核算系统显示出负面影响而被阻止。此外，传统的会计核算易使企业大批量生产，难以施行精益管理，最终导致盈利能力下降。

二、精益管理会计体系下制造业成本管理的优势

1.有利于生产过程的宏观把控。在精益生产中，精益制造倾向于使用工作单元等技术，通过各种不同的工作单元轻松适应新产品需求并快速转移生产量。精益管理会计当中的成本管理采取精益管理的方式应对应收账款环节，使得整个流程更为精简化。负责应收账款的各部门把开具发票的任务交由装运部处理，企业会把客户管理纳入到精益管理会计机制当中。此类管理手段能够将运作效益大幅提升，可是其仅仅关注本部门的状况忽略了整体操作，因而对企业的运作带来了不利性。所以需要运用精益管理会计思想对生产全过程的成本予以重视，对企业的发展产生推动作用。

2.有利于消除毫无益处的交易与控制应用。采取精益管理手段不仅能及时发现会计业务当中的浪费现象，还能够有效控制财务运作。将精益管理方法应用于公司的财务控制和测量流程，其目标是消减浪费的同时加快财务流程，消除错误和缺陷，使企业生产过程清晰可辨。作为整体的业务发展策略，企业必须将一切业务资源进行重新整合，使得精益生产能够有效地运行。财务控制作为关键组成部分，需要调整管理会计实务以满足精益组织的要求和目标。精益管理会计机制当中的成本管理能够将企业的关键要素简单化，着眼于以更有效，更有利可图的方式满足客户的需求。所以企业必须剔除风险高且低效的交易，保证价值流的提高，这样会计人员才有可能从繁琐的交易审计以及行政事务中投身到精益改进中。

3.尊重客户价值，优化决策基础。近年来，许多公司都追求精益生产战略，并把精益生产战略作为利润增长的关键。他们通过精益思考的原则，努力提高管理质量，组织价值流。精益管理会计提供准确、及时和可靠的信息，以激励精益转型组织和决策，从而提高客户价值。精益管理会计报告和方法能够支持制造业企业精益转型。财务和非财务报告反映了企业整体价值的流动，而不是单个工作或流程。精益会计重视的是评估与认知客户，从而使得客户同企业的联系性更为紧密。这些原则和做法一直广泛地应用于公司在不同阶段的精益管理转型。它可以随时调整以满足公司的具体需求，严格维护、遵守公认会计原则和外部报告要求。这有助于公司更好地成长，维系更多有价值的客户。

4.有利于企业更好地做出决策。在精益管理过程中，企业能够按照精益成本管理的思想，把部分低效的成本管理机制废止掉，准确地衡量对应的策略价值流的贡献度与收益性，从根本上摒弃标准成本会计系统。在传统的成本管理中，成本利润率是依据失真的标准成本计算出来的。而精益管理会计可以给予企业全面、准确的信息，企業可据此制定更为有效的策略与方法。价值流成本管理与传统成本管理体系相比，更容易被会计人员所接受，因为价值流成本所应用的计算方法十分方便。对此，会计人员并不需要通过标准成本而计算出相应的利润率，其重点都放在精益会计机制的运用。尽管精益会计应用过程中，所制定的企业决策未必都是正确的，但是只要企业决策者依据企业现有发展情况以及企业未来发展战略目标，决策不仅可以减少产生业务上的失误，还可以迅速提升企业的财务运作能力。

三、精益会计管理实施的障碍

1.会计文化障碍。传统会计思想产生的是命令式及控制式的组织文化，但制造业企业的精益生产注重的是协同合作的环境，所以传统会计无法满足市场需求。在过去的传统会计文化下，生产与经营当中的所有流程涉及的人员只需执行要求，难以做到独立地思索实际问题，然而精益管理生产环境要求所有员工必须具备创新力与独立性，使信息为思考服务，并向最能发挥其作用的方向传递，而不是单纯的向上传递。在价值流全过程当中会计人员充当的是信息研究的角色，管理者不再是命令人而是工作的推进者。企业只有将文化理念进行彻底地改变，才能真正推行精益管理。

2.会计人员障碍。处于命令式的企业理念之下，管理者按照财务报表对资源进行分配，并依据财报数据来评估绩效。处于精益管理之下管理者需要摒弃命令发布者的身份，将相关服务提供给价值流当中的人员，会计人员也必须将财务数据传播者的身份予以变换，协助企业其他部门构建信息管理体系，管理者由过去的领导人转变成协助者，会计人员则由过去的数据传播者变换成信息体系的建设者。这使得财务人员要经常参与生产过程，充分地了解当中的各个环节。但是由于传统思想与方法的制约，会计从业人员普遍难以接受这类工作模式，由此对精益管理会计的有效落实产生了不利影响。

3.会计教育障碍。就具体的工作状况而言，我国从公共职业人角度出发，设置会计从业者的培训与教育体系。尽管大部分会计人员并非在会计事务所或者会计咨询机构从业，但是他们所受到的教育过分强调会计数据的硬性使用，导致会计教育缺陷不断加深。

四、 精益会计体系下企业成本管理实施建议

1.建立健全完善的精益业绩考核体系。制造业企业必须加快精益业绩评估机制的建设与完善工作，淘汰传统会计体系中针对成本管理所设置的人工使用差异、间接制造费用分摊等考核指标，采用总体设备利用效率、产品首次合格率报告等针对精益会计体系的业绩考核指标。除此之外，需要在企业当中建立以小时为单位的快速报告机制，这样可以实时监督精益生产状况，更可为清楚地了解企业实施的有关策略与措施，跟踪实际生产流程的要求的吻合程度，这样密集的报告制度能够及时发现生产环节中的各类问题，并且快速采取针对性措施将其解决，避免给日常生产造成过大的影响。在企业推行价值流运作的过程中，生产流程当中产品的流动性可以借助设备的整体性效率直观地展示出来，运用实时跟踪机制，可以使得设备的整个运作效率显著增加，从而提升产品在生产环节各流程中的流动速度，最终实现保质保量的稳定生产。

2.实施价值流成本核算模式。过去的会计核算工作极为复杂，然而在开展了精益化管控工作之后，那些繁琐的事项经过价值流成本核算工作的处理变得非常简单，并且相关的财务数据也更易于理解和直观，因此企业人员能够对企业的运营情况做出全面细致地认知。价值流就是该核算机制的核心成分，该核算措施并不是以单位产品的信息为活动要素的，所以无需进行繁琐的跟踪活动。这不仅可以使得收益与成本之间的关联性增强，还可以促进价值流行为的顺利开展。企业利用有效的价值流分配方式，可以使得核算行为的高效性以及质量得到保障。除此之外，制造业企业还需要对生产阶段的所有环节进行细致地研究，尤其是报废产品必须进行跟踪分析，目标就是尽可能地减少浪费，并将存货总量维持在一个合理的水平，降低流通过程中的耗损率。

3.建立合理的领导机构，完善成本考核制度。第一，制造业企业需要构建高效、完善的管理部门，保证相应的管理机制与规定能够得到更好地执行。同时严格依据精益管理理论来开展相关的工作，企业的管理層则需高度重视并给予一定的引导，使工作积极性和主动性不断提升。第二，管理人员在日常工作当中必须严格遵守规定，只有这样才使得精益管理会计思想能够落到实处。

4.构建基于成本管理的精益管理会计体系。精益管理会计的核心组成成分就是成本管理体系的构建，在精益会计体制下，成本管理主要由非财务和财务信息两部分组成，财务信息是为成本策略的制定提供参照，企业在进行成本评估时也可利用此类信息；非财务信息则包括质量成本与客户利益等关联性的指标构成。

所谓财务信息简单的说就是指数据信息，通过货币形式来共同反映出企业资金运转情况。财务信息层面主要含有价值流成本评估与成本方案等。在制定成本方案时使用标准成本分析法，由于它自身存在缺陷，部分企业通过作业成本体系予以补缺，以此将间接性成本分摊造成的各类问题解决。尽管作业成本分析法存在一定的优势，但是需要财务人员进行大量的工作。如果企业实施精益会计管理的管理方法，可以运用JIT存货运作策略，不仅可以解决上述问题，而且还有助于企业生产体系的健全。成本核算具有极大的便利性与效率性，价值流部门可随时获得所需信息。价值流成本核算手段的典型特征就是通过价值流对财务信息进行评估，因此很多无用处的信息无法进入到成本核算中，提高了成本核算的准确性。

综上所述，通过上文的分析我们得知，制造业企业全面实施精益化管理会计有助于企业持续、健康地发展。利用这种机制企业可以充分地运用财务以及其他相关的信息，基于核算成本来开展精益价值流业务。有效地运用精益管理会计工具可以将企业的内部成本结构加以完善和优化，提升核心竞争力。时代的快速发展为制造业企业带来了更多的机遇，此时企业要切实地强化精益理念的落实力度，加强精益化管理思想与意识，针对所有要素以及单元开展具体化的精益管理，将各个环节的浪费现象有效遏制，从而降低资源的总体损耗率，最终使得资源能够得到最大化的利用。[基金项目：2016年国家社科基金，“基于互联网的丝绸之路经济带金融合作机制研究”，编号16BJY180。]

（作者单位：陕西科技大学经济与管理学院）