浅析企业税收筹划问题与完善路径

【摘要】文章主要从企业的研发费用、无形资产、制药企业、高新技术企业与合资企业几个方面对国内外的研究进行详细梳理分析，意在总结相关领域的理论研究成果，挖掘企业税收筹划过程中存在的问题，并据此提出进一步完善企业税收筹划的路径。

【关键词】税收筹划 财务管理 经济效益

一、引言

随着我国市场经济的快速发展和经济体制改革的不断深入，目前税收筹划已经被大多数企业所重视，企业税收政策与企业的经济效益息息相关，税收不仅是国家财务收入的主要来源，而且也是国家调控经济的利器。对企业而言既是义务也是负担。开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业，也具有重要的现实意义。

二、税收筹划研究现状分析

（一）企业研发费用税收筹划

范金、赵彤和周应恒（2011）在对研发费用在税前加计扣除的有关政策进行了理论和实证研究的基础上认为，企业性质、企业区位等都对政策实施有显著影响。此外，目前研发费用税前扣除的主体限制逐渐放宽，范围的界定比较明确，可扣除费用强调直接相关性，更加详细化和规范化，集团公司集中研发费用的分摊由提取制变为分摊制，分摊原则比较明确。但很多企业在执行这一政策时，费用管理薄弱，内部机构沟通不畅，费用的归集与核算也存在一定障碍，导致企业无法有效落实相关政策（连燕华、于浩、郑奕荣和肖哲雯，2012）。企业必须先备案，然后才能享受研发费用加计扣除的抵免优惠政策，因此，对政策的详细掌握和正确解读是得到优惠的第一步（房倩，2015）。随着研发费用界定的改变，科技型企业的研发费用归集方式也应随之发生一定改变才能更好地筹划相关税收（张国会和于浩，2014）。

研发费用可以减轻部分企业税负，但具体抵免额的核算要受研发定义、行业趋势、国税局审查等因素影响（M Andrus，2005）。税收政策受到政治因素的影响，与研发支出相关的合理税收政策能有效刺激企业创新积极性，从而推动经济发展（CR Miller，2010）。持有不同观点的R Thomson（2010）在对澳大利亚公司的研发投资及相关税收政策进行研究之后认为，税收激励并不是非常有效，企业的研发投资主要取决于产品销量，即企业需求。可见，不同国家经济环境的差异性导致企业发展途径也存在差异，在进行相关决策时，企业内部因素和外部因素都需要被考虑到。

（二）企业无形资产税收筹划

无形资产越来越被视为竞争成功的关键，也是企业利润的驱动力，子公司相对于跨国集团其他关联企业的公司税率越低，其无形资产投资水平越高。即使在控制了子公司规模和计算动态无形投资模式之后，这种影响在统计和经济上也是显著的（Matthias Dischinger，Nadine Riedel，2011）。张恭杰，胡峰和劳咏昶（2013）认为，应从企业所得税入手并结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，通过合法地选取无形资产预计使用年限、预计净残值和无形资产摊销方法，进行企业所得税筹划。如何能够既保质保量的缴税，又使企业能真实体现承担的税负，是目前会计实务中需要注意的一点。同时，在涉税会计事项中，需要缴什么税、如何正确节税、从节税的角度如何筹划，都是企业不可忽视的问题（白菊香，2010）。企业应在税法规定的范围内，充分利用税法对研发支出的优惠政策，这样既能使企业研究开发的各项税收风险降为零，同时又能创造更大的利益空间（蔡小平，2011）。O Dudar，J Voget（2016）發现欧洲和美国在1996～2012年期间商标对税收变化敏感的敏感度大于专利专利的敏感度，这意味着企业更热衷于商标方面的税收筹划。

（三）制药企业税收筹划

制药企业税收筹划应综合考虑各种因素，讲究成本效益原则，并结合科学的防范与控制筹划的风险，才能保证纳税筹划方案的有效实施（马国东，2012）。制药企业税收筹划的直接目标应和整体战略目标以及整体财务目标相一致，同时考虑将经济利润作为税收筹划的短期目标（曹立新，2015）。因此，医药企业的财务管理人员应结合企业实际情况，综合考虑不同税种的关联性，按照医药企业财务管理目标，采取多种合法的税收筹划方案，降低医药企业税负，从而实现企业成本效益的预期目标（张晓兰，2014）。R Gunther Mcgrath和A Nerkar（2004）利用实物期权推理法研究发现，机会、经验和竞争效应会影响制药企业的研发撒投入。

（四）高新技术企业税收筹划

作为经济发展支柱的高新技术产业得到了国家的提供的各种税收优惠政策。但高新技术企业又具有高收益、高风险等特点，因此，企业应该注重培养财务管理人员的税收筹划意识，提高企业税收筹划水平（黄丽新，2013）。现行税法与旧税法在税率、税前扣除标准及税收优惠政策等方面区别较大，企业应及时掌握最新政策并结合自身实际，有针对性地进行税收筹划，而利用研发费用加计扣除的政策优惠进行税收筹划成为企业税收筹划的重要思路（周欢，2013）。目前我国高新技术企业税收筹划主要有两种形式，即聘请专家或自主筹划，而一些不具有自主税收筹划实力的中小型企业可以参考成功案例，选择本企业适用的筹划方式，综合考虑成本与收益进行税收筹划，相关人才则是企业成功进行税收筹划的关键（兰海军，2014）。由于高新技术企业的研发投资具有高不确定性、信息不对称等特征（YW Sun，LQ Wang，XY Zhu，2016），另外，研发风险与企业所处生命周期有关，因此，可以采取专家咨询法构建指标体系，综合考虑主、客观两方面的影响，确定合理的研发风险和研发费用投入量（W Chen和Y Zhang，2011）。此外，高新技术企业应合理评估研发风险，选择合理的研发项目进行投资以获得最大收益，否则，过大的风险不仅会分散研发带来的收益，还会造成研发失败，进而打击企业的研发积极性（R Lun，2016）。

（五）合资企业税收筹划

目前，中外合资企业的资产评估处理方法主要有隐性增值法、股权转让法、显性增值法等，不同的处理方法将为企业带来不同的效果，只有积极做好事前税务筹划和安排，才能使企业将税务成本控制在合理水平，从而控制税务风险（邹红，2011）。李亚（2012）认为合资企业在筹资阶段应注意资本结构，控制财务风险，注意合同履行情况与印花税的缴纳情况；在投资阶段应及时了解相关政策，做好固定资产和无形资产的成本计量；而在运营阶段则需要考虑不同税种，保证各项业务手续齐全，这一时期的税收筹划要考虑运营过程中所有环节与细节。受经济全球化的影响，合资企业所处的环境发生了较大的变化，其面临的税务风险也在增大，因此，企业应重视对风险的评估，规范财务流程，保证合法合规筹划。（朱永祥和胡茜茜，2012）。

H Chen and MY Hu（1991）通过分析中美合资企业在1979 ～1990年间的价值变动情况指出，当公司扩展到全球市场时，企业价值会显著增加。投资双方产生的协同效应既是合资企业的特点，也是优势。企业可以利用政府优惠政策或补贴来决定研发方向，以弥补信息不对称风险可能带来的损失。而具体研发项目则应由各合资方共同商议决定（B Cassiman，1994）。在经济一体化环境下，区域贸易协定将影响公司的内外部行为，当国家大小不同时，成本不对称、产业政策、企业和社会福利情况将是企业税负的重要影响因素（ALFS Wang）。M Randeberg和H Selvik（2014）通过对可口可乐和宜家的研究发现，这两家公司倾向于使用较为激进的税收筹划以减少他们的总税收负担，但缺乏透明度。通过避税地的选择和设置控股公司，可以进行转移定价，节省大量税负。

三、完善企业税收筹划的路径选择

（一）实现费用的最大化

首先，企业应该加大对研发费用的投入力度。因为企业在享受税收优惠时，可以绝对少交企业所得税10%。例如一个应纳税所得额为1亿元的企业，可节税为1000万元，若能将这1000万元的节税资金投放于企业研发，这对企业的持续经营和长远发展非常有益。其次，可以在不违规的前提下，充分列支人员工资、设备折旧、广告费和业务宣传费等，使加计扣除的数额最大化，从而实现企业税后利润最大化。对于其中没有形成无形资产计入当期损益的部分，可在扣除100%的基础上按照研究开发费的50%加计扣除。

（二）加大对企业税务筹划与管理人员的培训和考核力力度

首先，企业的税务筹划人员必须是集会计、财务、法务、金融等专业知识为一体的复合型人才。其次，要对其进行定期、持续的培训和考核，使其能够熟练和及时地掌握各种税务政策法规和计算机技能。此外，要完善配套的监督机制和奖惩机制，从根本上提高其工作热情和积极性。如此，企业才能在充分地把握现行法律条例和制度规范的前提下做到与时俱进，以确保税务筹划方案在合规的情况下得以高效运行。

（三）企业应加强与税务机关的联系

为提高企业税务筹划工作的效率和效果，适当加强与税务机关的联系和沟通十分必要，任何筹划，若得不到当地税务机关的认可，那都是没有意义的。因为我国的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧议，容易发生理解上的不同，以致各地税务机关在执行政策时可能存在差异。所以，企业应适当加强与税务机关的联系和沟通，及时准确地了解税务机关对税收政策的执行度，以确保税务筹划方案的可行性。

四、结语

綜上所述，税收筹划是为企业带来经济利益的重要手段，必须引起各行各业的高度重视。但由于经济环境的复杂性和多样性以及税收政策的不断变化和更新，纳税筹划也是一项艰巨的工作。企业只有综合考虑各种因素，在讲究成本效益原则的同时科学的防范与控制税收筹划的风险，才能保证纳税筹划方案的有效实施，进而实现经济效益和企业价值最大化的目标。

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作者简介：崔瑜（1991-），女，汉族，陕西杨凌人，西安石油大学经济管理学院研究生，主要研究方向：管理会计。