漫谈会计报表分析

向银华

摘要：针对会计报表分析对企业所有者、经营者、投资人的重要性，本文从会计报表主要组成部分入手，简单介绍了会计报表设计原理，对会计报表部分重要项目的意义进行了解读，对会计报表分析也作了简单介绍，希望能对部分渴望看懂会计报表的读者起到一点点作用。

关键词：会计报表；分析

会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表，另外，会计报表附注也是组成会计报表构成的主要部分，下面谈谈我对会计报表进行的分析。

资产负债表，是时点报表，反映某一时点企业拥有的资金来源的表。资产负债表强调时点性，因为企业的资产状态及资金来源状态每时每刻都可能随着业务的发生而发生改变。资产负债表的设计原理是：资产=负债+所有者权益，所以，资产负债表表式的设计分为左右两部分，左表内容反映了企业拥有的资产种类，即企业资产以什么形式存在，存在形式如：银行存款、原材料、房屋、设备、无形资产等形式；右表反映了为购买左表资产的资金来源情况，即购买左表资产的钱是从哪来的，是向别人借的（形成负债），还是自己的（形成所有者权益）。

利润表又叫损益表，利润表是期间表，是反映企业某一期间的收入、成本费用及利润的报表。利润表的设计原理是：收入-成本费用（包括各种成本费用及税金）=净利润。利润表是企业会计报表中的第二主表，按会计法律规的规定，利润表是以权责发生制对企业某一期间的收入成本进行核算并反映出某期间实现的利润及净利润，净利润是归属企业所有者的净收入，是企业所有者最关心的指标之一，也是企业所有者考核经营者的最重要指标之一。

现金流量表，也是期间会计报表，反映企业某一期间内现金流变动情况的报表。企业现金流分为经营类现金流、投资类现金流、筹资类现金流。现金流量表中的现金指的现金指的是现金等价物，不仅包括企业的库存现金和银行存款，还包括了在三个月内可变现的各种有价证券。现金流量表的设计原理是：现金流入量-现金流出量=现金净流量。现金流量表的作用在于据以评价企业获取现金流的能力。现金获取能力强，表明企业资金没有压力，那企业充满了活力。

会计报表附注会计报表的重要组成部门，是对会计报表中重大事项进行的进一步说明；对不能在会计报表主表反映或难以在会计报表主表中反映的重大事项进行补充说明，包括对可能影响企业持续能力事项的说明。会计报表附注的能使会计报表阅读者更加准确地理解企业的经营状况，判断企业的发展前景。

综上所述，了解了会计报表三张主表及会计报表附注的基本含意，现在让我们用一个假设的简单的案例一起来对会计报表项目的内容作更通俗易懂的解析吧。

假设新成立甲公司，仅发生一笔业务，即用银行存款注册资金100万元，那么此时点形成的资产负债表就只有两个数字，即左表体现“货币资金”100万元，同时右表反映100万元的钱是股东投入的，在“注册资本”项目中体现。公司用10万元采购了生产用原材料，于是资产负债表中的货币资金转化为原材料，则资产负债表左表中“货币资金”减少10万元，同时资产负债表右表“原材料”项目增加10万元，如果用货币资金购买车辆等固定资产，那货币资金资产就转化为左表中“固定资产”项目；在资产负债表右表中，资金来源也是可以随时变化的，如采购物资未付款情况，增加了左表中的“原材料”，因原材料采购是欠债而来的，同时增加了右表中的“应付账款”，又如向银行借款，增加左表货币资金项目的金额，同时增加右表中長短期借款。资产负债表的数据就是这样随公司业务变化而变化的，将一定期间资产负债表项目中相同业务同类项汇总得到的最终数据就形成了资产负债表某一时点的数字。不同资产具有不同的流动性，资产流动性指资产变现的能力，容易变现则流动性强，不容易变现则流动性弱。资产流动性高，经营风险相对较低，资产流动性低，经营相对弱。如：比较“银行存款”与“应收账款”，显然“应收账款”需要变现，面临着坏账风险，所以，货币资金质量比应收账款质量更好。了解了资产负债表各类资产的特点，不仅可以了解企业大概拥有的资产种类，还可以结合产业行业特点分析各类资产结构的合理性。

利润表是反映某一期间公司的经营成果的报表。如：公司本年度产品销售收入500万元，为生产产品发生的直接生产成本250万元，发生的管理成本80万元，各种税费50万元，那么净利润为120万元。净利润属企业所有者所有，体现在资产负债表右表中“净利润”项目内，这就是资产负债表与利润表的联系之处，当公司盈利，资产增加，当公司亏损，资产减少。

现金流量表，现金流量表中的经营性现金流量反映了企业主要经营业务形成的现金流情况。如上述甲公司，虽然盈利120万元，但如果甲公司本年500万元的销售收入中未收款就达400万元，那本年度120万元的净利润如何保证？如果400万元收不回来形成坏账，还会有120万元的利润吗？经营性现金流不理想，会带来较大的资金压力，迫使企业向外筹资即借款，有借就有还，这借还之间的业务形成了筹资业务现金流增减变动的情况，而借款规模大小代表着企业今后筹资风险的加大。投资类现金流量反映了企业对生产设备等长期资产的投入规模，将长期投资等项目与行业发展前景相结合进行分析，可以初步判断企业的可持续发展的能力。

会计报表附注主要反映了会计报表不能反映的对企业发展产生重要影响的事项，如新产品研发失败。新产品研发失败，可能导致公司损失惨重并最终被大公司吞并等。所以，会计报表附注是会计报表分析中不可忽视的重要内容之一。

故，财务报表分析不是独立地分析，除了将报表各部分进行关联分析，还需结合产业行业发展情况进行分析。

（作者单位：贵州高速公路集团有限公司营运管理中心）