深化大型国有企业财务收支审计的思考

郑梁

本文通过对企业财务收支审计基本目标及深入任务的阐述，明确了当前企业财务收支审计工作的重点和要点，并就财务收支审计作为企业管理职能的作用，展望了促进企业战略发展的积极方面。

当前我国正处于经济转型的关键时期和体制机制改革的深水区，国民经济结构面临重大调整，大型国有企业作为国民经济的支柱，不断地做大做强做优，经济业务复杂程度加剧，涉及的环节众多，现金流巨大，这便对国有企业财务收支内部监督提出了更高的要求。

企业财务收支审计的基本目标及深入任务

基本目标。完善企业内部控制机制，提高企业运行效率；规范企业财务管理和会计核算，提高财务透明度；严格执行预算管理，客观评价企业预算执行情况及财务收支的真实性、合法性。

深入任务。通过财务收支审计加强部门间、下级企业间的协调，改善企业的财务管理机制。

财务收支审计的目的不仅是揭露财务管理中出现的问题，更重要的是要纠正这些问题，如果审计查出的问题得不到纠正，就会削弱审计的权威性。因此，对于财务收支审计发现的问题，审计部门要严格下达审计意见和决定，但有些问题的解决需要相关部门及下级企业的密切配合与大力支持，所以应加强沟通和协调，获得更多的认同与支持，促使企业提高财务工作效率，改善财务管理机制。

加强企业内部财务收支审计与外部审计的协调发展，完善企业财务收支审计制度。

企业外部审计包括国家审计和社会审计。内部审计与外部审计的审计内容、审计范围、审计标准、审计手段、审计依据等有诸多类似之处，将内部审计与外部审计结合起来，有利于企业财务收支活动规范化，同时进一步完善企业财务收支审计制度，提高企业的内部控制体系运行效率。

利用高水平的財务收支审计报告，优化财务运行机制。

高水平的财务收支审计报告体现了审计质量，是审计效果的有效保证，能更好地发现企业财务管理方面的问题并提出可操作的整改建议，对优化企业财务运行机制有重要的作用。

目前企业财务收支审计应关注的重点

审查重大经济事项决策是否遵循“三重一大”决策流程；对薪酬分配、产权转让、投资并购、大宗物资采购等重大事项的合规性、效益性进行审计复核。

审查是否严格执行国家政策、财经法规及地方规章制度，是否存在通过未经备案擅自变更重大会计政策与会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等手段调节年度经营成果。

审查是否严格执行年度收支预算编制是否及时完整，预算能否有效执行，及其他有关预算管理的问题。

审查收入、成本、费用管理控制是否真实、合法和完整。严格收入成本确认标准，不得跨期确认收入和结转成本费用；是否建立合理的收入和成本费用的计算及结转管理流程、存在随意调整利润的情况；会计核算是否规范，收入、支出是否全部纳入单位账务统一核算管理，是否存在“小金库”；是否存在通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模的行为，对无交易实质的“空转”贸易及变相融资行为不得按照贸易业务确认收入。

审查是否充分和规范披露财务会计信息，对重大财务会计事项是否有隐瞒不报等情况。

审查是否进行资产清查工作，重点关注预付、应收款项、存货、固定资产的清查清理。对长期未收回款项（特别是长期大额应收账款）、积压存货、长期无分红的股权投资、闲置及低效无效固定资产是否及时进行分类处置。

审查大额资金流向及使用情况，重点关注及排查大宗贸易及其潜在的风险，大额贸易资金是否有保全措施且有效；是否落实销售与收款责任，促进资金流转与回笼，增强经营活动收现能力；列示大额应收账款存在的风险，审查大额资金合同条款执行情况。

根据《财政部关于印发修订《企业会计准则第9号一职工薪酬》的通知》（财会[2015]8号），全面审查企业目前实行的职工薪酬政策；薪酬核算是否完整规范；“五险一金”计提是否超基础和标准，解缴是否及时足额，属于职工个人部分是否全额付给职工本人。

审查是否严格执行中央八项规定、省委省政府十项规定，重点关注三公经费及会议费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、差旅费、施工补贴、三代手续费等开支是否合法合规，有无违规报销等情况。

审查各项税费计算是否正确，各项扣除和调整事项是否真实合法，是否按规定及时足额缴纳等。

跟踪审查以前年度预算执行情况及财务收支审计发现问题的整改情况及效果。

审查工程结算支出各项手续是否齐全、支付依据是否充分，待摊投资是否正确列支，有无不相关的费用计人工程费用开支，利息资本化是否正确。

其他应关注并审查的事项。

充分发挥财务收支审计的管理性职能作用

独立的开展财务收支审计是建立完善的内部控制体系及财务管理体系并有效运转的基础，同时，财务收支审计作为内部审计的一种，也具备企业的内部管理职能，应服务于企业的战略发展方向和经营管理目标，以专业、谨慎的工作模式，严谨的审计成果，为企业健康稳定向上发展把好关、服好务，保障企业资金安全，提高资金使用效率。