金融危机背景下的公允价值会计问题研究

李妙娟

摘 要：金融危机暴发后，对于公允价值计量模式该何去何从，充斥着多种不同的声音。基于此，从多个方面探讨金融危机背景下的公允价值会计问题，以便于读者对于金融危机与公允价值之间的关系能有大体的了解。

关键词：金融危机；公允价值；会计问题；研究

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）16-0102-02

引言

在金融危机风暴发生前，众多专家对公允价值计量模式都十分偏爱十分推崇，随着金融危机的发生，公允价值的弊端也逐渐地显露出来。例如，公允价值容易受操控，影响企业业绩报表的真实性；公允价值通过价格机制引起企业之间的危机传染；公允价值通过多种因素影响恶化金融危机。同时，我们也要思考以下的问题：金融危机是由公允价值造成的吗？公允价值对我们的经济活动只有坏的影响没有有利的方面吗？基于此，本文通过探讨公允价值会计问题的现状、公允价值计量模式存在的问题及解决措施，客观地研究公允价值计量模式对我国经济活动的重要意义。

一、公允价值会计问题的现状

有人说，公允价值与金融危机密不可分。那么，公允价值在金融危机下发挥着什么样的作用以及公允价值对金融市场的具体影响是怎么样的呢？以下通过对这两个问题进行探讨，使读者对于公允价值与金融危机的关系有个大体的认识。

1.金融危机下公允价值的作用。经济危机的产生离不开相应的政治、经济决策以及信贷问题，除此之外，公允价值计量属性进一步将经济危机加强、扩大。以下通过实际例子来解释公允价值在金融危机中的作用，当金融产品及其衍生产品处于购买热潮时，在公允价值的影响下，这些金融产品的价值往往会被高估。相反，在金融产品及其衍生产品处于购买低潮时，经过公允价值的影响，金融产品的价值会被严重低估。公允价值计量属性使金融产品的价值大幅度的虚高或者虚低，这时，如果企业缺乏有效的判断，一味地以公允价值计量为标准进行产品的定价，就会令企业蒙受巨大的损失，公司内部资金周转障碍，企业不得已低价抛售债券，结果进一步加重企业的损失，使得企业的财务状况进入一个恶性循环圈。

2.公允價值对金融市场的影响。我国目前主要强调市场对经济的自动调节能力，减弱了政府进行宏观调控经济的职能。而我国会计专业的作用也顺应局势进行自我职能的转变，当前会计专业的主要职能是为管理者提供金融相关信息以便其做出正确的财政决策。而公允价值属性通过客观的反映企业真实的财政状况，为企业管理者提供大量真实的一手资料。但是，公允价值计量属性在我国的实际应用中发挥的作用还是有限的，在会计的实际工作中，公允价值计量属性并没有得到全面的实行，还有待多方面的共同努力进一步推广公允价值计量模式的应用。

二、公允价值计量模式存在的问题

在经济危机风暴发生前，公允价值计量模式受到众多经济学家的推崇，认为公允价值计量模式较传统模式显示出巨大的优越性，但经过经济危机的洗礼，公允价值计量模式的弊端开始暴露出来，经济学者们也开始更加客观地研究公允价值计量模式相关的问题。

1.公允价值缺少客观性。公允价值是一个估计数并不是实际发生的价格，它是指在公平的交易环境下，双方能够接受的一个交易对价，而与交易是否发生无关。所以，金融产品公允价值的确定缺少客观性，只是一种近似的估计值，这个估计值围绕着实际价格的水平线上下波动。

2.存在利用公允价值操纵利润的情况。仅管公允价值模式与我国市场经济制度的契合度有所提高，国家也在不断地完善上市和再融资的程序，加上投资者对公允价值模式的认识程度有所提高，对相关金融信息能够更加客观地分析判断。但是，利用公允价值计量模式操纵利润的情况依然存在。只有不断地改善我国经济环境，完善相关经济制度，推进公允价值模式的应用，使其与我国的经济制度更加契合，才能充分地发挥出它的优越性。

3.公允价值与持续经营假设不符。科学的企业会计核算应该是在企业持续经营假设的前提下，对企业未来发展的预期进行财务方面的会计核算。企业能够持续经营离不开稳定的企业收入，而企业未来经济收入的预期是确保企业持续经营的重要内容。但目前的实际情况显示，企业往往过度重视当前的市场情况，而忽略了企业未来的预期，这是违背持续经营假设的做法，不利于企业的长期发展，使企业在金融危机来临时更易受到金融危机的波及。

4.对公允价值模式的研究还不够深入。公允价值计量模式在我国并未广泛投入到使用当中，甚至可以说其发展受限，其中最主要的原因是我国的专家学者对公允价值模式缺少深入的研究，不能明确公允价值运用时的客观条件，所以对公允价值计量模式始终抱着谨慎的使用态度，从而限制了公允价值在经济领域中的广泛开展使用。而另一方面，我国公允价值计量模式的使用领域大部分与国际准则相似，主要是因为受国内外政治、经济的形势所迫，而并非是找到一条适合我国经济体制的公允价值模式道路。除此之外，我国尚缺少关于公允价值计量模式具体应用标准及应用方法的明确指导原则。因此，我国应加强相应领域准则的制定，不断地完善公允价值计量模式的应用实践活动。

5.公允价值模式实施中的估价工作。公允价值中的估计值的确定依靠相应的估价技术，通过科学的估价技术在公平的交易环境下估计出最符合实际情况的公允价值。但在实际的估价工作中，我国目前的市场环境还不够成熟，缺少行之有效的市场参考标准，同时关于公允价值的估价工作缺少明确的技术规范和操作指南。在未来的公允价值的估价工作中，要加强对估价技术以及操作规范的相关制度的不断完善。

6.公允价值在特殊时期会加剧企业经济的恶化。一方面，当金融产品处于购买热潮时，在公允价值的影响下，这些金融产品的价值往往会被高估。相反，在金融产品处于购买低潮时，经过公允价值的影响，金融产品的价值会被严重低估。这种公允价值计量属性使金融产品的价值大幅度的虚高或者虚低的机制被称为公允价值计量模式的价格机制，公允价值通过价格机制直接影响市场经济的变化情况，这也是公允价值计量模式加剧处于经营不善状况下企业的经济进一步恶化的主要机制。另一方面，公允价值计量模式通过为企业提供大量一手的信息资源，有助于企业决策者参考多方面的信息做出正确的决定，从而影响整个企业的经营情况。

三、针对公允价值会计问题的对策

1.完善公允价值的应用体系。首先，公允价值计量模式要适应当前我国的经济环境，对于不适应的部分需要提出改进措施，不断地加强公允价值计量模式与我国实际经济情况的契合程度。如何合理地提出解决措施，要求相关负责人对公允价值计量模式的具体应用情况进行实际考察，借鉴国外的先进实施经验以及失败案例，与我国实际情况相结合，探索出适合我国经济体制的公允价值计量模式。同时对于公允价值计量模式中的估价工作，也应给予足够的重视，不断地提高估价工作的技术水平，完善相关的操作规范。公允价值计量模式是一项复杂的工作，需要我们充分地考虑实施过程中可能出现的问题，针对性地做出相应预防措施，降低风险，促进公允价值的平稳发展。

2.提高公允价值的可操作性。真正地提高公允价值的实用性，要求我们应不断地进行社会主义市场经济的改革深化，进一步完善我国的市场经济体制，为公允价值计量模式提供一个更加公平、公正以及开明的市场环境。其次，我们应提高相关企业的估价技术，加强对估价技术的研究力度，确立估价技术操作规范，明确估价技术相关规章制度。为公允价值计量模式做好充分的前提准备，进一步推动公允价值在我国蓬勃健康的发展。

3.将公允价值对企业造成损害的风险降到最低。首先，企业的财务报表上应体现出公允价值對企业损益的影响，将最真实的企业财政信息情况提供给企业管理者，为他们做出正确的决策提供依据。其次，完善相关的制度法规，使公允价值实施过程中出现的问题有法可依。对利用公允价值来操纵企业利润的实施者应加大对其的惩罚力度，同时还要注意完善保护投资者合法权益的相关法律。最后，加强相关的监督管理机制的建立，对于企业可能存在的操纵利润和逃脱审计的行为及时发现、严肃处理，同时要注重保持监督管理机构的清廉，避免审计工作人员与财务人员联合违法违规的现象出现。

四、公允价值计量模式的意义

总的来说，公允价值计量模式对于企业的发展与决策既显示出了有利的方面，也暴露出其自身的弊端。其中对企业有利的方面是指，公允价值计量模式能够及时且相对客观地反映出企业的真实财政情况，为企业的决策者提供充分的信息资源以方便其做出正确的决定。另一方面，公允价值计量模式对金融危机具有推动作用，这是其明显的弊端。因此，在实际的经济活动中，我们要客观地看待公允价值计量模式的利弊，积极解决公允价值使用过程中遇到的问题，不断地完善相关的制度准则，改善公允价值实施的市场环境，使公允价值与我国的市场活动更加的契合。

结语

公允价值计量模式有利有弊，不可否认它对金融危机具有推动作用，但长远来看，它对于刺激我国的市场经济活力仍具有巨大的潜能。因此，我们应趋利避害，为公允价值的实施营造便利的市场环境，不断完善相关的制度规范，更好地将公允价值的巨大潜力发挥出来。

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[责任编辑 吴明宇]