基于内部控制的企业会计信息质量研究

阴燕

摘 要：内部控制作为企业管理活动的重要组成部分，能够从根本上对会计信息质量产生一定的影响。我国部分企业内部控制制度不健全，执行效率较低，由此导致的会计信息质量不高，财务造假等事件时有发生。导致投资者信息不对称，削弱了企业管理水平和决策的有效性。本文结合内部控制理论和会计信息质量特征的有关要求，对内部控制与会计信息质量之间的关系进行了深入研究，并基于内部控制的视角，提出了提升会计信息质量的相关建议和对策。

关键词：会计信息质量 内部控制 关系

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（a）-104-02

1 研究背景

会计信息质量是企业会计活动的具体要求和体现，是企业生产经营活动的客观反映，主要是通过财务报表和报告的形式客观和公允的反应企业生产经营状况。会计信息质量是企业内外部管理的需要，较高的会计信息质量，可以有效提高企业的管理和决策水平。从当前我国企业管理水平和会计信息质量来看，现状令人担忧。近年来发生的一系列财务丑闻和造假事件，对我国企业会计信息质量提出了新的挑战和要求。会计信息质量不高对我国企业形象造成了严重影响，同时降低了企业信用，损害了一部分投资者的投资信心。

会计信息作为企业管理和决策的有效方式方法，对企业来说相当重要。从内部控制的视角，对会计信息质量进行深入研究，是顺应会计改革、管理的需要，同时对于加强会计信息使用保护，具有重要的理论和现实意义。通过对内部控制要素分析和内部控制信息披露指标的研究，全面分析内部控制相关理论，构建以内部控制质量指数和内部控制盈余质量为主的综合分析模型，可以为我国企业内部控制和会计信息质量改善，提供理论引导和支持。内部控制是企业基于自身管理行为的有效手段，会计信息造假事件不断出现，严重损害了我国企业的形象，从内部控制的视角改善会计信息质量，有助于提高企业生产经营效率，对进一步加快我国企业上市步伐，稳定我国证券市场，改进企业经营效果和成效具有十分重要的现实意义。

2 内部控制与会计信息质量研究

内部控制经历了漫长的发展阶段并逐渐完善发展成为内部控制体系，主要经历了互相牵扯阶段、具体框架阶段、全面风险管理阶段和概念框架阶段。内部控制主要包括内部控制环境、内部风险评估、内部控制活动、沟通与信息交流、以及内部监督五大要素。内部控制环境作为内部控制体系的基础，对企业生产经营的方式和方法影响较大，主要是涉及企業的治理结构、企业文化、人力资源发展、社会责任履行、企业发展能力等情况，内部控制环境是一个综合性的指标，与企业战略目标的实现紧密相连。风险评估是企业基于所面临的生产环境，从而对风险进行有效的识别、并加以评估，主要是确定为风险等级和严重程度，包括三个主要部分，风险识别、分析和应对。风险管理主要是应对风险挑战，将风险降低在最低点可控制范围之内，控制活动主要是通过控制生产经营，达到控制企业的总目标。监督主要是对生产经营活动进行督促管理，保证企业生产经营的正常有序进行。控制活动，包括多个方面，涉及会计控制、财务安全控制以及预算管理控制等活动。信息沟通，是将信息资源作为一种有效的资源，将控制活动运用到企业的决策、经营之中，充分发挥信息的及时性、主动性，提高会计信息质量，建立信息共享和有效传递机制，提高企业决策和经营水平。内部控制监督是发挥内部控制活动的关键，对于整个控制体系能否正常运行起着关键性的作用，要与其他监督相关联。内部控制的五个要素相互影响、相互依靠、相互促进，是一个整体的体系框架。会计信息质量是对会计信息提出的核心要求。会计信息质量作为一个无形的概念，单纯界定很难定义，必须通过会计信息质量特征来对会计信息进行描述和界定。会计信息质量在我国主要是包括相关性、可靠性、可比性、可理解性、实质重于形式等。

通过对内部控制和会计信息质量的理论研究、分析，得出会计信息质量影响因素多种多样，内部控制主要是从会计的视角对数据产生根源性的作用。通过内部控制视角对分析会计信息质量，符合委托代理理论、不完全契约理论和财务信息传递理论。在企业所有权和经营权想分离之后，委托代理理论基于经济人的假设，使得委托人更注重企业利益最大化，从而实现股东收益。代理人更是从企业能获得的薪酬来分析解决问题，企业代理人与委托人业务往来复杂，由于代理人和委托人之间的目标不一致，焦点不一样，使得关注的企业发展和利益的角度不同，从而对企业信息的需求不一样，企业信息不对称问题较为突出，从而进一步影响企业会计信息质量。

3 内部控制要素对会计信息质量的影响分析

内部控制作为企业管理的重要手段和方式，关系到企业生产经营活动的效率和会计信息质量水平，影响会计信息质量。内部控制作为会计信息产生的源头，对会计信息质量水平的提升起着关键性的作用，能够通过企业各项生产经营活动产生影响，从而影响财务信息的客观有效性和可靠针对性。从内部控制的视角提升会计信息质量，符合企业利益相关者的理论和实践要求，也是国内外学者广泛研究的对象。影响企业会计信息质量的因素有很多，涉及企业生产经营的方方面面，例如，企业所面临的法律制度、市场环境、社区文化以及社会风俗等。内部控制是企业生产经营管理活动的基础，是从企业内部视角进行管理和分析研判，控制着企业信息系统的中枢，对于改善企业会计信息质量，具有根本性的作用。通过对现有文献的梳理和分析，已有的相关文献主要是对内部控制构成要素的研究，对会计信息质量的影响分析较少，缺乏从内部控制运行原理上进行研究，对内部控制有效性缺乏可行性研究，对会计信息质量的提升缺乏系统性研究，不够深入和彻底地提出对策和建议。

3.1 内部控制治理结构对会计信息质量的影响分析

所有权与经营权的分离使企业管理者直接对企业管理负责，控制着企业的会计信息系统，掌握企业生产经营信息。当管理者的个人利益与集体利益发生冲突时，谋取个人利益的个别管理者将会对企业的财务信息进行修改或变更，导致企业投资者并不能完全了解企业的生产经营状况，从而使会计信息质量失去真实性和可控性。因此完善的内部控制结构对于约束管理者不当行为具有十分重要的意义。股东大会作为公司治理的核心和决策机构，对于保证会计信息质量的真实性和完整性同样发挥着重要的作用。独立董事能够为企业提供更专业的财务服务以及从财务视角来分析企业内部控制与生产经营之间的关系，加大企业内部相互牵制力度，能够对损害中小股东利益的行为发表独立意见和反对意见，对于提高会计信息质量和会计信息披露的真实性具有十分重要的作用。监事会主要是对企业财务状况进行监督，对会计信息进行监管，防止企业会计信息失真。完善的内部控制治理结构对于提高会计信息质量有着密切的关系，能够充分保证会计信息的真实性、完整性、有效性、可靠性。

3.2 内部监督对会计信息质量的影響分析

内部审计作为内部监督的重要组成部分，是控制行为的再控制，如果内部审计缺乏独立性，将失去对企业会计行为的监督，就会增加会计舞弊行为或者篡改财务数据的可能性。企业内部控制缺乏有效性，会计信息的完整性和有效性就难以保证。内部审计机构如果不能充分发挥其应有的监督、约束作用，造成的直接后果就是会计信息质量大幅度降低，财务舞弊等行为发生的可能性大大提高。

3.3 信息沟通与交流对会计信息质量的影响分析

沟通与交流是确保会计信息质量的前提和关键步骤。财务会计信息是一个整体系统，如果缺乏沟通和交流，财务会计信息的真实性和有效性将难以保证。会计信息，只有在企业的生产经营活动中有效传递，才能够及时有效地为企业管理层提供第一手信息，提高经营决策的有效性和财务信息的准确性、真实性。

3.4 风险控制对于会计信息质量的影响分析

企业生产经营风险无处不在，企业面临着市场风险、利率风险、汇率风险、财务风险以及系统风险等。如果不加强风险控制和管理，企业面临着倒闭的风险，会计信息质量也无从谈起，将从根本上改变企业的发展轨迹。只有加强风险管理和控制，将会计信息质量放在风险管理和控制的首位，有助于更好地提高会计信息质量和财务决策水平，对于提高企业核心竞争能力和水平具有重要的意义。

4 完善内部控制，提高会计信息质量的对策建议

内部控制和会计信息质量具有内生关联性，加强企业内部控制，可以有效改善企业信息质量。

一是要优化企业内部控制环境，构建完善的内部控制体系。建立适合企业发展的战略目标和企业文化，保证内部控制的有效性及时性。充分发挥以人为本的管理方式，满足企业员工切实需求，增强企业员工发展意识和内部控制意识，促进内部控制体系不断完善发展。二是建立完善的内部控制组织机构和相互牵制的内部控制体系。明确权责，提高组织运行效率，充分发挥董事会的作用，尤其是独立董事的作用，提高独立董事比例，降低企业财务舞弊行为发生概率，发挥独立董事内部制衡作用。三是注重风险防范，提高会计信息质量。将风险管理与企业战略目标相融合，采取必要的监督管理程序，充分利用相关机会，防范不确定性因素，将风险控制在合理范围内，提高企业应对外部风险的能力和水平。四是优化控制活动，加强职务分离和授权审批。内部控制要对敏感岗位和关键环节明确职责，加强监督和互相制衡，将不相容职务分离，建立相互监督的内部控制体系。加强授权审批权限管理，防止越权授权和职权滥用。五是强化企业财务系统控制水平。加强信息披露力度，坚持为各利益相关者提供决策有用的信息为前提，保证会计记录的真实性和合法性。加强企业预算管理和控制，预算编制要科学合理，预留一定弹性，防止因预算不足或过大造成企业生产经营困难，加大预算执行力度。六是要加强信息沟通。建立完善的信息体系和信息系统。对信息进行优化加工，为管理层决策提供有效依据。要优化沟通机制，加强同层次之间的沟通和上下级之间的沟通，建立有效的沟通和联系渠道，提高双向沟通效果。加强内部监督和内部审计制度建设，发挥内部审计在风险防范中的作用，支持内部审计人员履行规定程序，监督企业财务收支行为，提升内部控制质量。建立健全激励与约束机制，注重内部控制的执行，提高全员对内部控制的重视程度，提升企业外部监督水平。

参考文献

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