烟草行业以风险为导向的物资采购审计分析

■王婧伊

烟草行业以风险为导向的物资采购审计分析

■王婧伊

随着社会不断进步，经济迅猛发展，烟草行业已步入崭新的发展阶段。在企业生产活动中，物资采购是其不可或缺的关键性环节，发挥着重要作用，是优化企业生产与经营管理的首要前提。烟草行业属于垄断行业，已成为社会大众关注的焦点，必须充分意识到物资采购审计的重要性，否则将会浪费各种资源，造成严重的经济损失。因此，本文作者以风险导向为基点，客观分析了烟草行业的物资采购审计。

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在新形势下，烟草行业企业规模日渐扩大，各环节都需要大量的资金，加上受到行业管理、烟草专卖政策的影响，极易受到社会市场经济环境的影响。针对这种情况，强化内部控制，规范企业各方面管理，有效防范运营风险已成为新时期烟草行业走上健康持续发展道路的关键所在，要以风险为导向，优化完善物资采购审计环节，确保一系列物资采购审计活动顺利开展，有效控制物资采购成本，提高内部资金利用率，有效防范控制来自各方面的风险，实现最大化的经济效益。

一、烟草企业物资采购审计风险类型

1.内因型风险。

就内因风险来说，主要源自烟草企业内部运营环境，其物资采购流程中各个职能部门和内部控制流程有着密不可分的联系。首先，采购计划风险。在物资采购之前，烟草企业物资采购部门、相关人员没有全方位分析企业运营实际情况，制定合理化的物资采购方案，导致采购计划存在风险，也就是说所制定的物资采购具体数量、采购目标、采购时间等不符合烟草企业发展的具体情况，大大增加烟草企业物资采购成本。其次，采购合同风险。合同制作者没有以相关的法律法规为基点合理制定，在相关情况不明确情况下盲目签约，简化违约责任，甚至出现口头协议等，导致烟草企业蒙受严重的损失。在此基础上，合同行为不正当，卖方所提供的物资原料无法满足合同中具体规定，所采购的物资质量不达标，存在物资采购合同风险。最后，物资采购验收风险。在物资进入仓库之前，相关人员没有严格按照合同具体规定，严把物资质量关，严格审核、验收采购物资各方面情况，比如，规格、数量、价格，引发采购验收风险。

2.外因型风险。

就外因型风险来说，主要源自外部环境因素，属于不可抗风险因素。首先，意外风险。在采购物资过程中，由经济政策、价格波动等因素引发的，比如，意外交通事故。其次，采购质量风险。在物资采购中，供应商所提供的物资质量不符合相关规定，导致烟草企业声誉、经济等方面受到损害。最后，价格风险。在物资采购中，投标环境被供应商操控，为了获取更多的利润，投标前私下串通，故意抬高物资价格，导致烟草企业无法准确把握物资价格，引发价格风险。

二、烟草行业以风险为导向的物资采购审计策略

1.调查物资采购背景信息，选择适宜的审计标准。

在审计烟草企业物资采购之前，审计人员要综合分析各方面主客观影响因素，全面调查、了解被审计单位物资采购供求的宏观环境，这是烟草行业不同于其他行业，采用的是专卖制度，也就是说必须从规定的途径采购卷烟生产的原材料、设备。在此过程中，审计人员要以风险为导向，开展物资采购审计工作，要全方位了解烟草企业所处的物资供求环境，结合具体化的管理目标，烟草企业运营情况，选择适宜的审计评价标准，确保物资采购管理、控制目标顺利实现，从不同角度入手查找审计的核心控制点，在提高采购物资整体质量的基础上，减少物资采购成本，确保烟草企业合法权益得以维护。

2.实行全员参与，健全已有的管理制度。

就风险导向审计来说，不仅仅是内部审计部门、风险管理部门的职责所在，烟草企业领导者也必须意识到其重要性，将其放在核心位置，积极引导内部员工参与其中，强化他们的风险意识，多角度逐渐提高他们的风险辨识能力，规范操作，有效防范控制物资采购环节存在的风险。以风险管理为基点，进行必要的自我评价，全方位准确评估存在的各类风险，采取合理化的措施加以解决，确保各运营环节顺利进行。在此基础上，烟草企业要结合自身运营情况，优化完善已有的审计制度、审计流程，确保以风险为导向的内部审计工作顺利开展。在全面风险管理过程中，烟草企业必须健全已有的管理制度，将定点采购、合同管理、进料验收等环节融入其中，结合各运营环节存在的风险，在准确识别风险的基础上，制定“科学化、合理化”的风险评价指标体系，构建全新的操作制度、操作流程，有效指导实践工作，将物资采购审计工作落到实处，避免形式化，制定合理的物资采购流程目标与风险管理流程，对比、分析对应的评估值和标准，多角度动态控制物资采购核心控制点。

3.提高内部审计人员综合素质。

在运营管理过程中，烟草企业必须以风险为导向，优化创新物资采购审计模式，将风险管理巧妙地融入到内部控制中，有效防范、控制各类物资采购风险，促使内部管理更加规范化、合理化。烟草企业领导者要提高内部审计部门的独立性，多鼓励内部审计部门优化创新，定期对内部审计人员进行全面、系统化地培训，对其进行必要的再教育学习，学习相关的法律法规、审计基础知识等，完善已有的知识结构体系，提高他们的内部审计业务技能，积累丰富的工作经验，进行必要的风险管理培训，促使内部审计人员更加全面、客观地了解物资采购风险，加强风险管理，充分发挥内部审计的多样化作用。

三、结语

总而言之，在社会市场经济背景下，在生存发展道路上，烟草企业必须全方位分析各类风险，以风险为导向，多层次健全风险评估体系、审计风险预警信息系统，强化内部员工风险意识，准确评估物资采购环节风险，明确物资采购环节核心控制点等，避免各类风险频繁发生，在降低物资采购成本的基础上，获取更多的经济利润。以此，促使烟草企业不断发展壮大，走上长远发展道路。

［1］周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计［J］.中国内部审计，2014，（9）：62－67.

［2］罗民军.烟草商业企业风险导向内部审计模式研究［J］.中外企业家，2014，（27）：56－58.

［3］宋毓翔.烟草行业以风险为导向的物资采购审计初探［A］.上海市烟草学会.上海市烟草系统2013年度优秀学术论文集（经济管理类）［C］.上海市烟草学会，2013.8.

（作者单位：江西省烟草公司宜春市公司）