新形势下如何做好政府投资建设项目审计工作

■戴永胜

新形势下如何做好政府投资建设项目审计工作

■戴永胜

众所诸知，政府投资建设项目一般都具有基础性、公益性的特点，是政府投资建设的民心工程，因此加强对政府投资项目的真实性、合法性、效益性审计监督，对于确保政府投资资金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。

在新形势下，要做好政府投资建设项目审计工作，笔者主要从以下几方面谈谈自己的看法：

一、依法开展政府投资建设项目审计

“正人先正己”、“打铁还需自身硬”，审计机关做为执法监督部门，依法审计是审计监督的一项基本要求，它要求审计机关和审计人员应当依照法律规定行使审计监督权，开展各项审计活动，政府投资建设项目审计也不例外。

依法开展政府投资建设项目审计所依的“法”是广义的法，不仅包括审计法及其实施条例、其他有关审计监督的法律、法规、规章，有关财政、财务收支、基本建设程序（征地拆迁、立项决策、初步设计概算、招投标、施工管理及工程结算等）、资产管理等诸方面的法律、法规、规章，还包括解决审计争议，确定审计机关违法行使职权应承担相应责任的法律、法规。

要真正做到依法开展政府投资建设项目审计，必须对依法审计的内涵深刻理解，其内涵包括以下四个方面：

（一）审计监督职权由法律赋予

政府投资建设项目审计监督职权由法律赋予，包含两层意思：一是审计机关的审计监督职权法定。《宪法》和《审计法》都规定，国务院和县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，审计机关依照法律规定独立行使审计监督权；二是审计机关开展政府投资建设项目审计的职权法定。《审计法》规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。

（二）审计监督活动必须依法开展

审计机关必须依照法律规定的职责、权限和程序开展政府投资建设项目审计监督活动。

1.审计机关开展政府投资建设项目审计活动必须在法定职责范围内。审计监督的职责是由法律明确加以规定的，审计机关必须严格履行职责要求，在法定职责范围内行使权力。

2.审计机关开展政府投资建设项目审计活动必须依照法定权限。我国《审计法》对审计机关的权限作出了明确规定，具体有要求被审计单位提供资料权、检查权、处理处罚权等。审计机关在实施审计过程中，其各项具体行为也必须有明确的法律依据，符合法定的权限要求。

3.审计机关开展政府投资建设项目审计活动必须遵守法定审计程序。审计机关必须按照法律确定的步骤、时间和形式要求，开展审计活动。如实施审计前3日应向被审计单位送达审计通知书；审计组按照法定方式调查取证；审计组实施审计后写出审计报告，并征求被审计单位意见；审计机关审定审计报告，作出审计意见书和审计决定，反映审计结果，并送达被审计单位等。

4.审计机关和审计人员开展政府投资建设项目审计活动过程中对违反法律规定的职责、权限和程序的行为，应当承担相应的法律责任。审计机关和审计人员违法开展审计活动，应当承担相应的法律责任。

（三）审计监督活动结束依法出具审计报告

政府投资建设项目审计活动结束后，审计机关依法出具审计报告，审计报告必须有事实依据和法律依据。在事实清楚的基础上，审计机关作出审计评价，应当以相应法律规定或标准作为依据；审计机关对违法行为进行处理、处罚，必须有明确的法律依据，并且要定性准确，处理、处罚正确、适当。

（四）审计争议事项依法解决

审计机关开展政府投资建设项目审计中发生的审计争议事项必须通过法定的方式和途径解决。对审计争议事项，法律规定了三种解决途径和方式：一是向上一级审计机关或本级人民政府申请复议，通过行政复议解决审计争议；二是向人民法院起诉，通过行政诉讼解决争议；三是向有关机关提出申诉，通过办理申诉事项解决审计争议。在解决审计争议过程中，审计机关必须维护被审计单位和有关人员的申请复议、起诉和申诉权利以及其他合法权益。

在审计实践中，审计机关和审计人员不依法开展政府投资建设项目的行为也时有发生，如不能依照法律规定的步骤、时间和形式编写审计档案资料（如审计调查、审计实施方案、审计工作底稿等），统一到审计结束后，再补审计档案资料等，这些不遵守法定审计程序开展审计的行为，看上去无关紧要，但一旦出现审计争议，被审计单位提出行政复议或行政诉讼，审计机关往往会处于被动，甚至败诉，存在巨大的审计风险。因此，审计人员必须加强依法审计意识，严格依法律规定开展政府投资建设项目审计，提高审计质量的同时，尽量把审计风险降到最低。

二、坚持问题导向开展政府投资建设项目审计

坚持问题导向开展政府投资建设项目审计，就是通过对政府投资项目真实性、合法性、合规性及效益性的审计，揭露项目建设过程中违规违纪、决策失误和项目管理不善等方面问题，以达到控制、节约政府投资、提高政府投资绩效的目标。同时，要严肃查处损害国家和人民利益、重大违纪违法、重大履职不到位、重大损失浪费、重大环境污染和资源毁损、重大风险隐患等问题，对以权谋私、假公济私、权钱交易、骗取财政资金、失职渎职、贪污受贿、内幕交易等违法犯罪问题，做到“零容忍”。

坚持问题导向开展政府投资建设项目审计，就是在审计资源有限的情况下，抓住主要矛盾，突出重点进行审计，这样往往能取得事半功倍的效果。实施政府投资建设项目审计前，审计组应对被审计单位及被审计项目进行充分的调查了解，从中发现问题，找准项目建设中薄弱环节，有针对性的制定出问题清单，为下一步实施审计作指引。

笔者通过多年从事政府投资建设项目审计活动的实践经验发现，政府投资项目往往在决策、组织、管理、实施等方面会存在问题。我们制定问题清单时，可以重点关注以下问题：一是项目决策不科学，损失浪费严重；二是前期工作不到位，变更频繁隐患多；三是管理机构设置不合理，责任主体不明确；四是招标投标不规范，腐败现象常发生；五是概算控制不严格，超概现象严重；六是资质挂靠现象严重，工程质量难以保证；七是建设资金不到位，违规集资危害大；八是竣工结算质量低，高估冒算水份大。上述是在政府投资项目审计中发现的比较突出的问题。另外，还可能存在其他方面的问题，如：挤占挪用建设资金、不及时足额缴纳税费、管理费用超标等。上述问题对贯彻落实国家基本建设方针政策，规范建设市场次序，严肃国家财经纪律，促进廉政建设具有很大的消极作用，必须严肃查处。

坚持问题导向开展政府投资建设项目审计,有利于我们及早发现问题，审深审透，提高审计质量，降低审计风险。有利于我们有针对性的提出审计建议，促进被审计单位整改，加强政府投资项目管理，进一步规范政府投资行为。

三、加强学习，不断提高政府投资项目审计的胜任能力

近年来，全国各级地方政府组织实施的政府投资项目都比较多，各级审计机关要对众多建设项目的决策立项、设计、招投标、施工、竣工等环节进行全过程审计监督，需要投入大量的审计资源（人力、物力、财力）。审计机关从事建设项目审计的人员总数有限，在海量的政府投资项目面前，审计人员总量远不能满足实际需求。在审计人力资源质量方面，要开展好重大政府投资项目审计，要从单纯财务收支和价款核算方面转变为全方位的项目审计，审计的范围涉及项目可行性研究、初步设计、融资、项目质量、环境保护、土地利用等各方面，这对审计人员的知识结构和实践经验提出了新的挑战。然而，当前审计人员的组成结构主要以经济管理、财务方面的人员居多，工程技术、环境资源、政策评估、土地利用等专业人才相对较少，专业深度也不足，复合型的专家人才更是奇缺。要全面履行好重大政府投资项目的审计监督职责，在审计人员数量不能大幅增加的现状条件下，提高审计人员的综合能力显得尤其重要。

（一）加强政府投资建设项目专业知识学习

政府投资项目审计是一项法规性、专业性较强的工作，涉及法规较多，包括前期立项决策、基本建设程序、招投标、政府采购、项目管理、竣工决算等方方面面。涉及专业知识也很宽泛，包括工程造价、土木工程等经济及工程类专业知识，基建财务所需的财会专业知识，还要具有国土、规划、环境等专业知识。可以说，政府投资项目审计工作是一项极其复杂的智力劳动，其知识性、专业性、技术性和实践性都很强，如果审计人员没有一定的法学理论功底、娴熟的审计技能和相关专业知识，不仅难以履行职责，也难以获取社会公众的信任和尊重。不具备相应的专业知识去从事政府投资项目审计，就是“外行审内行”，很难发现问题，审计质量无法保证，存在着巨大的审计风险。因此,审计机关应当建立健全一套完整的学习制度，加强对相关法律法规及审计业务知识的学习，特别培养审计人员辨证思维的能力和审计取证、分析研究的能力，努力营造良好的学习氛围，明确只有学习才能提高，只有提高才能发展，只有发展才能拓宽工作的思路。同时，通过审计案例探讨和交流等方式提高审计人员的审计水平，从而达到在审计过程中正确运用法律法规对违纪违规问题进行定性和处罚，为提高审计水平打下坚实的基础。

（二）加强思想作风学习

审计队伍建设的核心是思想建设，只有抓好思想建设，不断让思想自觉引导行动自觉、让行动自觉深化思想，才能切实打造出一支审计铁军。一要引导审计人员坚定理想信念。组织审计人员深入学习中国特色社会主义理论体系，自觉用贯穿其中的立场、观点、方法武装头脑、指导实践、推动工作，始终不渝为中国特色社会主义共同理想而奋斗。引导审计人员以维护人民群众利益和国家经济安全为己任，深入推动惩治腐败，促进反腐倡廉建设，保障中央政令畅通，在推进法治、促进深化改革和科学发展中发挥审计监督的重要作用。二要引导审计人员对党忠诚。切实增强党员干部的党性修养，组织党员认真学习党章，按照党章的规定严格要求自己，按照党的组织原则和党内政治生活准则办事。引导审计人员树立明确的是非观，牢固树立大局意识，在思想上、政治上、行动上始终自觉地与党中央保持高度一致，积极践行“三严三实”要求，做一名合格的共产党员、合格的审计人员。三要牢固树立审计人员的宗旨意识。引导审计人员牢记宗旨，把全心全意为人民服务作为所有工作的出发点和落脚点，把维护人民群众的根本利益作为审计的根本目标，时刻保持与人民群众的血肉联系，以实际行动回报人民、回报社会。

政府投资建设项目审计人员，只有强化思想政治教育，大力弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，深入落实“实、高、新、严、细”的工作作风，锻造优良的政治品质，打造过硬的纪律作风，才能使政府投资项目审计工作再上一个新台阶。

（作者单位：新余市审计局）