高校内部控制审计调查分析及改进对策

刘宁博

高校内部审计工作主要包括内部控制审计、预算执行和决算审计、建设工程项目审计、干部经济责任审计等四大类。而内部控制审计就是高校内部审计机构为了促进完善本校内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。具体而言，主要是对学校教学活动、科研工作、财务管理、预决算管理、工程管理、资产管理、采购管理、人力资源管理、学生管理、校办产业经营、后勤服务保障等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行的审查和评价。在开展高等学校内部控制审计工作时，被审计单位各项业务工作的内部控制体系主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成。因此，高校审计部门对教学、科研、行政管理及社会服务等各项业务工作的内部控制审计也主要应围绕这些要素来进行。

一、高校内部控制审计开展情况调查

（一）调查对象

选择陕西省内四十余所本科高校为调查对象，其中包含：部属“985工程”、“211工程”重点高校、陕西省属高校、新升格公办本科院校、民办高校以及独立学院（第三批本科院校）。

（二）调查方法

内部控制审计的调查方法主要包括：查阅可以获得的文件资料、浏览学校审计处室网站、电话邮件传真调研、专业技术人员个别访谈、同行集体交流探讨、整理汇总统计分析、各校审计工作横向纵向比较分析等。

（三）调查结果

通过调研访问可知：目前，陕西省内高等院校开展的内部审计工作业务种类比较多，主要包括：财务预算执行情况及财务决算审计、干部经济责任审计、财务收支审计、专项资金审计、审计调查、工程结算审计、竣工财务决算审计、过程跟踪审计、建设工程合同审计、内控制度审计、科研经费审计、委托社会中介机构审计、整改落实及处理结果的审计检查、后续审计等。其中，财务收支审计、工程结算审计、竣工财务决算审计、干部经济责任审计、委托社会中介机构审计等审计业务工作开展的高校最多，相对而言，信息披露最为充分，工作流程最为规范。

而内部控制审计工作起步较晚，开展内部控制（制度）审计工作的高校较少，具体的工作流程也不尽相同，没有形成比较成熟的操作规范。比如，西安理工大学在开展干部经济责任审计工作中，对被审计人所在单位的内部控制制度进行审查和评价。总体来看，陕西高校内部控制审计工作尚处在探索阶段。从内部控制审计工作开展的总体情况上来看，按照高校的不同层次，教育部属“985工程”、“211工程”重点高校明显优于其他各层次高等院校，而陕西省属普通高校也要好于民办高校、独立学院（第三批本科院校）。

二、高校内部控制审计问题分析

（一）高校内部控制审计实施程序不规范

陕西高校开展内部控制审计工作，做法不一。有些高校称之为内部控制制度审计，或者简称为内控制度审计，尚未形成一套独立的审计工作流程，而是在财务收支审计、干部经济责任审计、审计调查或者工程结算审计等项目中附带开展内控制度审计相关工作，内部控制审计达到的实际效果十分有限。另外，受人力资源、机构设置、制度设计等因素制约，还有相当一部分高校未实施过内部控制审计工作，更谈不上制定成熟的工作规范了。

（二）高校内部控制审计评价标准不明确

高校内部审计部门对本校内部控制体系的健全性、有效性进行评价是实施内部控制审计的根本目的。当前，我国高校还没有建立起统一、权威的内部控制评价标准，内部审计人员自然没有办法进行准确、规范的审计评价。《高校内部审计》中的“内部控制审计”相关内容是审计人员现有的仅能参考的评价标准。其中规定，从内部控制的五大组成要素角度对高校涵盖的主要工作种类的内部控制审计内容进行了罗列，但其中并没有对内部控制的健全性、有效性的定义进行明确，这样一来，审计人员在开展高校内部控制审计时难以进行评价，甚至在最终审計报告中避而不谈。

（三）高校内部控制审计着眼点有局限性

高校内部控制审计是通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。也就是说，高校内部控制审计着眼点在于学校内部，传统的功能定位决定了高校内部控制审计局限在学校内部很小的范围内，该项工作不受主管领导重视，开展比较被动。陕西省属高校内部控制审计工作的开展也面临同样的困境，该项工作整体相对滞后，进展也比较缓慢。

三、地方高校加强内部控制审计的改进建议

（一）提升内部控制审计水平

2012年，国家财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内部控制规范》），其中第六十一条规定：内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。2013年8月，中国内部审计协会发布第2201号内部审计具体准则——内部控制审计也提出了高校内部控制审计工作具体的操作办法。高校应严格按照上述规定，不断加强自身内部控制，高校内部审计部门可以参考《内部控制规范》，从单位层面、业务层面内部控制人手来开展内部控制审计工作，切实起到防范重大风险，增进科学管理，健全法人治理的作用。

（二）开展内部控制审计评价

相对地方高校而言，教育部直属高校内部控制审计工作一直开展的很好，是完善其内部控制体系的重要保障。2016年4月，教育部办公厅印发《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，包括：高校经济活动内部控制实施指南、应用指南和评价指南。其中，评价指南中第五条规定：“高校内部控制评价与监督工作应由内部审计部门及纪检监察部门负责组织。高校可以委托具备资质的中介机构实施内部控制评价。”各省属高校及其他地方高校完全可以学习借鉴教育部直属高校经济活动内部控制指南相关规定，努力提升自身内部控制审计工作水平。

（三）制定内部控制审计评价标准

从目前情况来看，要稳步有序地推动高校内部控制审计评价工作，省级、市级等地方教育行政主管部门应当抓紧研究制定统一的所属高校内部控制审计评价标准和实施办法。高校内部控制审计评价标准应当具体包括：审计评价内容、评价指标体系、评价方式方法、评价结论等级等方面的具体、可操作的规定。这样一来，高校在内部控制审计评价方面就有据可依，按规范要求实施，内部控制审计工作必然会收到良好效果。