企业存货计价方法的比较及优选

摘 要：随着我国市场经济的不断发展和会计制度的不断完善，企业在生产经营过程中拥有了更多的会计政策选择权。本文在此背景下主要试图从企业存货计价方法的分类入手，分别介绍了几种主要的存货计价方法，然后针对企业中存货的计价方法进行比较，并从中根据企业概况选择出适合自身运营和发展的存货计价方法，从而为企业带来利益。

关键词：存货；计价方法；企业；方法比较；方法选择

一、存货计价方法概述

1.存货计价方法概念

存货指的是企业在正常经营中需要用到的一些生产原材料或者生产出来用于二次加工的在产品，以及原材料转换成的可销售商品或成品。我们在计算一个项目中的存货时，主要考虑的是这个货物是否符合存货定义，而且在其销售后能否给企业带来经济利益，只有都符合了才能认定为存货，并对其计算成本。至于计价，则必须等到存货发出后才能进行，这其中包含购入成本与销售成本。在实际的应用中，对存货可以进行预先的估计，这包含直接使用实际成本，也包含计划的成本或者估计的成本。在企业中，对于存货计价既可以采用实际成本也可以采用计划成本或者估计成本法，需要根据自身情况而定。

2.存货计价的方法的类别

在日常生活中，存货计价方法有很多种，像实际成本法、估计成本法、计划成本法等。虽然有些存货计价方法应用不是广泛，但是其中仍包含了很多相关的常用的存货计价方法。（1）个别计价法。个别计价法是指每一批存货收入时的实际单价，作为该批货物发出单价，期末按每批存货收入时的单价计算。（2）加权平均法。加权平均法其计算周期为一个月，它是依据上期结转到本期的结存存货数量与金额，以及在本期中存入的存货数量与金额，来计算得到这一周期的期末存货加权平均单价，并将其作为本期发出存货和期末结存存货的价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。（3）移动加权平均法。移动加权平均法是对加权平均法的改进，改进后的方法是发生一次存货，那就重新统计一次新的存货数量，计算一次存货总成本，也重新计算一次平均单价。（4）先进先出法和后进先出法。先进先出法也就是认为按照顺序对收到的存货依次发出去，在这种规定下计算销售的存货以及到期末后剩余的存货做一次计价。这种方法先要做一个假设，就是后进的存货最早发出，然后等多个周期后，再计算发出存货与期末存货。

二、存货计价方法的差异性比较

1.企业使用目存在差异

对于不同企业对于存货的使用目的不同，计价方式存在着差异。资产计价适用于先进先出法，因为该方法要求历史成本与现行收入一致；而收益计价适合的是后进先出法，该方法要求现行成本与收入一致。若要实现收益计价更加准确，则可以采用个别计价法，此方法可为企业操纵利润提供便利，指导管理人选择低成本存货来增加利润或选择成本较高的存货来降低利润；加权平均法的计算基础是单一价格，它对资产计价与收益计价都是平衡的，不偏于任何一方；移动加权平均法适用于一个企业为特定项目购买的单独存放的存货，因为购入价格高购入数量少又容易识别，并且不能互相交换使用。

2.对当期应纳税额的影响差异

当期损益计算中，不同的影响因素可导致不同的应纳税额。企业应用个别计价法计价对应纳税额关系不大。而采用先进先出法，应纳税额与价格的高低变化成正比，价格高，当期收益也高，自然应纳税额也高，相反，也是一样的。但是采用加权平均法计价，应纳税额与价格高低成反比，价格高反而收益低，自然应纳税额也低。对于企业存货方面的纳税筹划，有着多方面的影响因素，如政策环境、地域物价变动等，需要对其综合考虑。企业要提高经济效果，就需要采用不同的计价法来达到最佳的纳税目的。否则就会给企业的运营带来不良的影响，并且错误的计价方法的选择也会给存货的核算带来巨大的数额差异，从而导致企业在现金管理上的失误。一个合理的存货计价方法，能影响到企业的税收规划、可以减轻企业的税负问题、也能提高企业的生产利润。

三、存货计价方法的优选

1.企业选择存货计价方法的原则

（1）历史成本原则

存货在企业流动资产中占用了较大的部分，是企业资金使用的关键，对其计量采用的是历史成本标准。然而，在实际交易中，成本价格极有可能低于存货价格，因此，在实际销售存货时，相比于计算流动比率时的现金金额，成本价格往往会高出许多。此外，由于时间的变更，通货膨胀现象的不断出现，重置成本相比于歷史成本，往往也会存在一定程度的偏差。

（2）客观性原则

由于市场更欢迎最近出产的产品，因此企业也更愿意使用“先进先出法”管理存货实物。由于保证了计算出的成本与编制报表的当日重置成本相一致，这样资产计价就会更加的合理。而如果采用后进先出，则难以反映实际情况。若是按照编制报表当日的重置成本计算，那将导致两者的差距更大。在通货膨胀的情况下，后进先出的方式会带来较低的期末存货，使得资产计算变得毫无意义。这不仅会严重影响财务分析，而且流动比率、运营成本、投资报酬率也会相对较低。

（3）谨慎性原则

按一般的会计理论，存货计价方法如果使用后进先出法，那就要合理计算销货成本，而且存货利润要损失很大，同时企业财务状况还有阶段性的经营成果都要公允表示。这种方法虽然有着一定的科学合理性，但是这种方法体现的谨慎性原则仅仅是从三个方面而言，即满足的条件、确定的步骤、适当的限制，这与纯粹的谨慎原则还有着较大区别。因此后进先出法代表的是一种暂时性的做法，而非真正意义上的谨慎做法。然而，在日常的工作中，该方法核算工作量繁重，存货可能会带来盲目的购货行为，同时，核算出的结果也会受到外界环境的影响，失去其应有的公允性。所以新标准中已将这种方法剔除。当然，选择计价方法也要考虑现实的经济环境，只有全面对各种方法进行分析，综合选择一个确定的方法，保证决策的科学性。

2.企业存货计价方法选择的影响因素

（1）税制环境及价格波动

市场物价变动情况与目前的企业税收政策环境都影响企业的存货纳税筹划，所以，企业必须考虑这些方面的因素，合理选择能促进企业增收的存货计价方法。而《企业会计标准》中也有相关规定，允许企业合理选择存货计价方法，正确计算存货成本。这个规定实际上是为了更好地解决企业的应纳税款问题，让企业有更多地收益，当然企业可以有多种计价方法选择，这样可以更好的计算那种方法使得纳税更少。

（2）业绩评价方法和奖励制度

不同的存货计价方法，对企业的经营收入影响较大，自然影响到企业管理者的考核与奖惩，而如何奖励企业的管理人员，这将与企业的利润有关。在这种情况下，由于先进先出的方式有利于对任职期间利润做出高评估，给管理者带来更多的业绩收益。因此，它受到大多数管理人员所青睐。

3.企业存货计价方法的优选

（1）分析企业普适性的计价方法

在现在的会计实务应用中，先进先出法和加权平均法是存货流转的计价方法最常用的两种方法，在行业中普遍使用，而其他的方法仅仅有个别企业在使用。如果市场物价比较稳定，存货流转速度较快的情况下，这些方法的选用基本上是一样的。

对于先进先出法，由于对期末存货按照后期的进价来计算，这样与会计报表日的重置成本相接近，这认为对资产计价是合理的。在另一方面，这种计价方法能随时提供发出与结存存货的单价与金额，对企业存货管理比较有利。如果市场出现了大的波动，各种生产物资价格上涨，则会让产生企业利润虚高的现象，这种情况下表现为管理者的业绩很好，对其考核比较有利。

但是如果选用加权平均法，由于每个月末都要对购进存货成本与销售出去的存货成本计算一次，这能让管理者及时掌握企业的近期变化，因此更符合追求稳健的企业管理者使用。因此，企业中普遍使用这两种方法也就不难理解。

（2）判断企业的规模和存货数量

不同的行业对存货给于的比重不同，但是，从整体上来说，将不同行业的存货比率平均计算，基本上存货占到总资产的比例大概可达20%，但是相对于流动资产，存货则可以达到40%-60%。可以说，存货影响着企业的正常经营运转，对企业发展特别重要，选用哪个存货计价方法，企业的利润会有很大的差异，这将会极大的影响企业的未来发展。因此，企业需要根据自身发展情况选择适合的存货计价方法，这样才可以得到最大利润。

（3）判断企业存货流转模式

企业的存货在生产经营过程中发生动态变化，发生结余时即产生期末存货，在两个不同时期，本期末的存货转入下期中则变为期初存货，下期中继续流动，这成为企业经营中的存货流转，而这种流转所产生的不同的存货分配方法即存货发出的计价方法。因此，存货的流转对企业存货计价方法的选择存在一定程度的影響，应该在慎重考虑存货流转之间的偏差之后合理选择存货计价方法，对企业存货进行核算。

参考文献：

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作者简介：李宇航（1990.03- ），男，辽宁锦州人，锦州医科大学财务处，助理会计师，研究方向：会计学