论风险导向审计理念下我国企业内部审计的发展

李祯

摘要：从改革开放初期至今，近四十年的时间里，中国现代内部审计从起步到发展，既积累了丰富的经验，也存在着与我国经济环境相应而生的一些弊端与不足。面向未来，传统的企业内部审计以财务审计为中心的理论模式已经很明显不能满足企业现代管理的需要，企业内部审计的风险导向已渐渐兴起，成为主流。而在我国，内部审计在公司治理结构中不受重视，与企业风险管理相结合更是少之又少。本文以内部审计理论为基础，结合实际，对企业内部审计的风险管理职能做出分析，并针对我国现阶段内部审计存在的不足与弊端进行探索。

Abstract： From the beginning of the reform and opening up to the present， China's modern internal audit has developed a wealth of experience， and there are also some drawbacks and shortcomings corresponding to our economic environment. Facing the future， the traditional financial audit-centered enterprise internal audit has been unable meet the needs of modern enterprise management， and risk-oriented internal audit has gradually emerged and become the mainstream. In China， the internal audit is not taken seriously in the corporate governance structure， and there is little combination of internal audit with enterprise risk management. Based on the internal audit theory and the reality， this paper analyzes the risk management function of the internal audit， and explores the shortcomings and drawbacks of the internal audit in China.

關键词：内部审计；风险导向审计；风险评估

Key words： internal audit；risk-oriented audit；risk assessment

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）16-0013-02

0 引言

市场经济是发展中的经济，随着我国社会主义市场经济的日趋成熟与完善，企业所处的环境日益复杂，在其本身的生产经营活动中，客观的存在着潜在的风险与变数。企业中的内部审计是为公司治理而设置的，众所周知，公司治理是以企业绩效提高，价值增长的经济利益为主要目标。内部审计与公司治理目标与理论基础的一致性使得其成为企业加强风险管理的重要手段，可以使得企业在充满风险与变数的市场环境中得以生存发展。在我国内部审计短短四十年的发展过程中，它已经形成了具有中国特色的审计经验，在坚持依法审计下秉承着实事求是的信念履行着自己的职责。然而，在国际内部审计与公司风险管理相关联后，我国内部审计需要进一步的发展和完善。

1 我国现阶段内部审计存在的问题

1.1 内部审计机构设置不合理

首先内部审计的主要工作内容依赖于对企业各部门运行情况的了解，其次内部审计的职能是评价、咨询和监督企业内部各部门运行情况，这样在为最高管理当局服务时，才能不受其他部门的牵制，具有最高的权威性和独立性。由于我国内部审计起步较晚，在短短四十年的时间内我国内部审计未能得到长足发展，又由于对国外经验借鉴的各不相同而导致了各方面发展不平衡，这样就造成了我国国内现存内部审计机构设置的多样性。

1.2 内部审计制度设立不完善

在我国，虽然有由内部审计协会颁布的《内部审计基本准则》等法律法规做依据，规定了内部审计工作应涉及到舞弊的预防，检查与报告，内部控制审计等等，但在实际企业中的可操作性并不强。譬如，直到现在我国很多企业仍将内部审计的工作内容现定于“查错防弊”，这使得内部审计的功能和作用受到了极大的限制，我国大部分企业内部的审计工作都停留在财务审计，审计对象过于狭窄。

1.3 内部审计模式和技术落后

在我国大部分企业中内部审计对象主要是会计报表等财务相关资料，所以内审技术采用的方法仍是账证、账账以及账表核对，这样的审计无法为企业提供具有重要价值的审计信息，更难以为企业提供增值服务。除此之外，内部审计人员在工作中仍在使用从报表到账簿到凭证到结论的旧的审计思路，在审计过程中不但耗费的时间与精力过于多，成本高，而且得出的审计结果没有新意，效果也不明显。因此，我国企业的内部审计无论是在审计模式还是审计技术上都过于落后，内部审计工作无法为企业改善经营情况，加强企业对风险的应对能力。

另外，内审知识结构及内审人员素质决定了我国的内部审计不可能在模式上达到国际先进水平的要求，内部审计结果也不可能具有权威性。企业本身不注重内部审计工作，很少或不为内审人员提供学习交流的机会，内部审计人员通常是处于“闭门造舟”的情况下，对先进的审计知识的接触与吸收基本为零。

2 发展和完善我国内部审计的对策探讨

2.1 内部审计要为企业的风险管理提供建议

从我国内部审计的现状来看内部审计的职能——评价、咨询、监督，并没有在我国企业内部切实的得到发挥。而由于经济的发展为企业带来了前所未有的风险，内部审计的职能只有得到充分的发挥才有可能帮助企业规避风险，带来增值。在国外，内部审计参与风险管理已经在各种类型和规模的企业中实现，我国在这一点上应积极向国外借鉴。对于已建立风险管理制度的企业，应当将内部审计参与到风险管理中，由此，可以进一步通过内审工作帮助企业分析风险情况，及早发掘潜在风险。对于已做出的内审报告，内审部门应及时将其传递给各相关部门及董事会等高层管理者，帮助企业管理高层鉴别风险，做出正确、及时、切实可行的决策。这些就要求内部审计加强工作的灵活性，通过与各相关部门及公司管理高层之间的交流，不断调整内部審计工作及风险关注点，使其更加符合管理高层的期望。

2.2 完善内部审计制度

相比较于国外内部审计的立法，我国政府仍应该根据本国经济情况强化内部审计方面的法律法规。要想内部审计在企业内部确保顺利实施，单单靠国家是不够的。企业自身应当根据各自的具体经营情况，通过借鉴先进和成功的内审经验，明确自身内部审计地位，界定内部审计工作范围。此外，企业还应强化内部审计考核，规划好审计工作重点，例如规定在机构撤销与合并时、企业各部门负责人更换调动时加强审计工作。

2.3 内部审计要善于沟通，服务于管理

在我国企业内部，通常有由于内部其他部门的不理解与不配合而导致的内审工作受阻的情况。由于内部审计需要与企业各个部门都有良好的沟通，在首先做到熟悉各部门的工作的条件下，才能更好的进行内部审计。所以企业自身应做好以下三方面：

第一方面，应在企业内部强化风险管理思想，让企业内部各个部门的员工充分从思想认识到内部审计的重要性，避免内部审计是“找麻烦”的思想在企业内部蔓延。

第二方面，企业管理层可以考虑让各个部门的员工协助内部审计，参与内部审计，从而理解审计工作，提高对审计工作的认知。

第三方面，内审人员应注意在日常工作中多与其他部门交流，为基层服务，在以服务为宗旨的前提下开展工作。

内部审计可以帮助企业规避风险，促进企业内部各部门之间的交流和各部门之间与公司管理者、所有者的沟通，使企业能够在经济浪潮中稳步前进。

2.4 提高内审人员素质

为解决这一问题，我国企业首先应合理化改善对内审部门人员的专业要求，对于财务以外的专业，诸如法律，管理等专业人员的安排量要扩大。只有全面丰富的专业知识才能更好的帮助企业规避各方面的风险。其次，就是对内部审计人员加强对不同职责的内审人员进行有重点的培训，并定期进行对先进审计技术、审计理念及内控测试技术等的学习，不断进行知识的补充。第三，企业可以制定交流日，让内部审计人员之间互相沟通，共同解决问题。最后，企业还应加强内审人员的思想道德素质，制定有关规章制度，加强内审人员之间互相监督。

3 风险管理导向下内部审计的发展方向

纵观我国现有企业的内部审计制度的建设情况，除了中国联通，武汉钢铁等大型企业逐步将风险导向内部审计与公司管理相结合外，其余大多数的企业在内部审计制度建立方面处于迷茫状态，很多企业的组织构架中没有明确的内部审计组织。然而，内部审计应从全局评价企业风险，据资料显示，我国大型企业Z企业和S企业自2016年引入风险导向的内部审计制度后，企业内部审计的作用日趋显著。一方面，合理有效的内部审计促进了企业对风险的识别和评估，为两企业面对多变的经济环境制定出了风险管理战略，在企业中担任起了咨询者、建议者和协调者的角色。另一方面，风险管理则促进了内部审计的有效开展，不但保证了内部审计职能的发挥，而且使其向着更加持续多变的方向发展。风险导向下的内部审计在Z企业和S企业中的应用给予我们实践性的经验，风险导向下的内部审计确实能为企业更好的规避风险，我们应在其余大中型企业中借鉴，帮助我国大中型企业推行风险导向内部审计。

4 结论

在经济环境日新月异的今天，我国内部审计工作和企业实际需要的内部审计比起来是远远不够的，没有良好的内部审计，在国际化的经济浪潮中，企业难以立足。为了我国企业良好稳步的发展，只有内部审计工作与公司风险管理相结合全面良好的落实到企业生产经营的各个环节，我国企业才能过及时发现和规避经济风险，从而带领我国经济更好的向前。

参考文献：

[1]梁素萍.内部审计中的风险问题及其控制对策[J].财会研究，2010（4）：69-71.

[2]姚冬萍.如何加强企业内部审计工作[J].会计之友（上旬刊），2009（01）：28-45.

[3]张春海.对做好企业内部审计工作的几点看法[J].商场现代化，2011，1：47-62.

[4]殷丽丽，李媛媛编译.经济危机下的内部审计战略[J].审计研究，2010（1）：39-46.