陶瓷行业应收账款的管理探讨

谢财生

摘 要：当前陶瓷行业面临房地产不景气、节能减排国家宏观调控、产能过剩等状况，应收账款的坏账风险明显加大，如何控制应收账款的成本，降低企业风险，成为每一个陶瓷企业必然要面对的问题。本文针对当前陶瓷行业应收账款占比大，收款周期长，坏账比率高的一些基本问题作一探讨，希望能找到一种切合收益与风险、成本相对平衡的应收账款管理思路。

关键词：应收账款 风险 信用管理 内部控制

中图分类号：F203 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（b）-143-02

1 应收账款的概念

应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。是企业流动资产的血液。不包括应收职工欠款、应收利息、应收股东投资入股款、应收租金等其他应收款。不包括长期的债权，不包括本企业付出的各类预付、暂付款项。

由于现代市场竞争加剧，传统的纯现金收款销售已无法满足当前的需要，赊销业务应运而生，这成了企业促进销售、降低库存、增加毛利的重要手段。因此产生了应收账款，应收账款在产生一定收益的同时，必然要承担相应的费用和风险。

2 应收账款存在的主要问题

陶瓷行业当前应收账款存在周期长、数额大，坏账多等一系列问题，已经严重制约了企业的发展。

2.1 信用政策选择不当，客户信用调查不到位

客户信用是造成应收款坏账的主要原因，企业的资信度、资金状况、信用状况、经营状况这些都需要进行调查、评估、分析，根据实际情况及时作出调整，否则就会严重影响企业决策。对信用额度未能进行严格设立，设立的信用额度未能有效执行，造成信用政策形同虚设，加大了企业的收款风险，陶瓷行业应收款占总资产的比重大部分占50%以上，可见其影响力有多大。

2.2 应收账款管理混乱，内部控制不健全，账款回收不力

应收账款是涉及到企业全方位全过程的管理，部分企业在应收账款管理方面存在漏洞，会计记录不健全，合同不完整，不及时对账，催收。早期不催收，到后期滚雪球似的越滚越大，回收起来的难度就越大。

2.3 未全面核算应收账款成本

应收账款使用过程中会产生机会成本、管理成本、坏账成本。无论是机会还是管理、坏账成本，都是企业的一种隐性或现实成本，会直接影响企业的利润，甚至倒逼企业的生存与发展。由于应收账款收款周期普遍在六个月以上，且数额特别巨大，其利息费用、管理费用、坏账损失的成本是相当惊人的。

2.4 企业缺少足够的风险意识

陶瓷行业由于前几年在行业景气时利润还可以，基本上可以运转得过来，可近几年风险急剧扩大，很多企业在这方面缺少危机意识，以为灾难不会降临到自己头上，所以对客户延迟付款等应对不足，认为是对方短期性的周转困难。而当应收款越积越大，一根小小的稻草就可以把企业压倒。某一陶瓷供应企业只在2015年就面临五家客户2000多万的坏账，如果企业能提前进行风险管理，有足够的风险意识，相信有些坏账是可以避免的。

3 加强应收账款管理可以采取的控制措施

3.1 加强信用管理，提高风险防控意识

信用管理是應收账款管理过程中核心的要务，是根本。

（1）加强市场调查，合理制定信用方式，健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施防范信用风险。我们可以采用以下方法来对信用风险进行评估，确定信用标准。

第一，5C分析法。5C即品德、能力、资本、抵押、条件。企业可以根据以往与客户交往的经验、行业情报、银行证明、征信证明、客户财务报表等来进行综合分析。

第二，信用评分法，根据有关指标和情况计算出客户的信用分数，然后与既定的标准比较，确定其信用等级的方法。如某企业信用评分表如表1所示。

企业根据信用评价结果将客户分为不同的信用级别，据此确定相应信用期限和信用额度。

（2）确定信用期限和信用额度。信用期限是允许客户的最迟付款期，可以是30天、60天、90天等，其天数视企业风险可承受度而定，客户信用等级高允许的信用期限长；信用额度是根据客人综合信用、历年状况所确定的在一定时期内为某一客户提供的最大赊销额，超过这一额度，必须履行必要手续才能再赊销。

（3）合理使用现金折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。合理使用现金折扣可以加速应收账款的回收，鼓励客户提前还款，虽然产生了一定的财务费用，但对于加速资金回收的意义还是很重要的，收款风险高明多选择付款早的客户，减少账期长的客户。

3.2 加强内部控制制度

（1）合同控制。除现金销售之外，其余的销售方式必须签订合同，明确双方的责任。签合同前关注客户信用状况，结算方式，重大业务谈判吸收财务、法律等专业人员参加，主要业务尽量用本公司的统一格式合同。对于合同的货款结算、支付结算方式、违约付款的条款必须清楚明确，当出现违约时可以用法律武器来保护自己的合法权益。

（2）记录控制。加强销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据，规范收款情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录一致，并指定专人定期与客户核对应收款、应收票据、预收款等往来款（陶瓷企业的挂账单往往只是当期的，没有累计的，所以应不定期对余额进行核对）。设置明细账，与总账定期核对；严格执行销售合同，发货审核，做好各环节的记录，完善全过程的记录控制，比如合同订单、发货签收单、对账单，这些都必须是有授权人的签字，当产生诉讼时，这些都是非常关键的证据。

（3）明确职责，加强日常催收。

第一，设专门的内销和征信部门。将职能进行分解，确保职能有效履行、监管落实。

第二，完善收款管理制度，严格考核、奖惩，明确财务部、销售部的应收职能，销售部负责现款催收，催收记录，保存相关档案；财务部负责资金结算并监督收款。

第三，不同信用等级不同催收方式。电话催收、信函催收、上门催收、第三方催收、诉诸法律。明确不同催收方式适用的条件，既可以提高催收的效率，同时也可以避免不必要的支出。

（4）加强绩效考核与责任制度。净责任落实到部门、个人，从源头重视应收账款的管理，避免人人负责实际无人负责的现象，对全部或部分无法回收的应查明原因，明确责任，加强审批和处理。

3.3 对应收账款进行有效的风险管理，可以采取多种方式降低应收账款的风险

（1）收取承兑汇票，降低应收账款，必要时将票据背书贴现；在发现企业存在应收账款支付困难时，接受固定资产和存货抵价，及早变现相应的资产，这种损失往往是比较小的。实则上也等于是资产风险转移的一种形式。

（2）应收账款抵借。与银行或信贷公司订立合同，以应收账款作为担保，在规定期限内企业有权以一定额度为限借用资金。

（3）应收账款让售。企业将应收账款出让给专门以购买应收账款为业的信贷公司，由信貸公司直接向客户收账的一种交易行为。

4 结语

笔者所在的陶瓷企业，从2015年底开始加强应收账款的管理，通过上述方法和措施一年多的努力，应收账款回收率明显提高，新增坏账率为零，取得了较好的经济效益。作为应收账款比重大的陶瓷行业，应收账款管理是企业全方位、全过程的管理，其目标就是制定科学、合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的盈利和使用这种政策预计损失的成本之间做出权衡，只有增加的销售盈利大于成本，方是可行的，实现企业价值最大化。

参考文献

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