诚信是会计师执业之根本

张艳英

摘 要：随着知识经济的兴起和市场竞争越来越激烈，企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更为强烈的需求，特别是需要及时提供更多的和新形式的会计服务。会计师在生产经营管理、投资风险管理和发展战略管理中发挥着越来越重要的作用。本文从四个部分论述了诚信是会计师执业之根本，首先对会计师行业诚信建设问题进行了探讨，接着对外诚信和对内诚信两方面对注册会计师诚信的内容进行论述；然后从三方面论述了对诚信危机成因的认识；最后从四方面提出了如何提高会计师诚信的对策：提高其综合素质、加强行业监管力度、加大执法力度、营造良好的社会环境。

关键词：诚信 誠信危机 诚信建设 会计师

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）09（a）-090-02

诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。会计直接掌管企业的财务核算，出具财务报表。一系列的财务数据反映着企业经营的状况。真实的财务数据，反映的是企业真实的经营状况；而如果财务数据失真，企业的经营状况就会是扭曲的、虚假的。会计行业必须加强诚信建设，以诚信为前提，为会计行业的发展保驾护航。

1 会计师行业诚信建设问题探讨

诚信的建设是会计行业的一项长期研究的课题，近些年来，诚信危机一直伴随着会计行业，会计信息的失真、会计信息质量差、会计造假、审计走形式走过场等现象频频发生，会计师行业的诚信问题也越来越突出。虽然社会各界在诚信问题上也在努力的改进，比如：学术界开展了诚信建设问题的探讨和分析；政府加大了对违法违纪现象的处罚力度；一些会计组织开展诚信建设的宣传活动；会计师事务所也敢于指正假信息，诚信精神凸显。但是，以上只是诚信建设的初级阶段，真正做到诚信，形成会计行业的诚信风气，还需要一段很长的过程，其具体的建设过程，还需要靠社会各界的力量：政府部门、社会大众、行业管理部门、会计从业人员等的共同努力。

2 注册会计师诚信的内容

注册会计师诚信的内容包含两方面：对外诚信和对内诚信。对外诚信包含：其一，在承接业务时，资质、胜任能力范围等要能够如实的进行描述，不夸大其词；其二，当业务承接下来后，要能够保持独立性，不受外界任何条件的干涉；其三，在审计和评估时，要能够严格按照相关法律法规进行评估，独立的进行审计；其四，相关部门进行监督时，要能够履行相应的职责和义务，不包庇不越权；其五，同行关系要相处融洽，不诋毁他人、不进行人身攻击等。对内诚信包含：其一，在聘用技术人员时，要能够将企业的资产、资质、各项能力等，真实准确的描述，不隐瞒风险，不夸大其词，进行劳动合同签订时，本着平等、自主选择的方式，不威胁、不以强凌弱；其二，内部制度的制定，要能够公平、公正、合理、科学；其三，分配工作时，要根据能力来分配，保持工作的独立性原则；其四，奖罚制度要分明，不以利益为主要导向，要以诚信为主，公平、公正、公开的原则。

3 对诚信危机成因的认识

3.1 会计市场不健全，诚信动力不足

社会主义经济市场原则中的诚信原则起着重要的作用，社会的各行各业都要遵循市场经济发展的一般原则，只有坚持原则，按照规章制度来依法行事，才能长期稳定的发展，市场的经济原则从一定程度上影响着企业的发展经营。会计师事务所也不例外，它在发展中更肩负着诚信的重要任务，会计市场原则越完善，诚信原则的表现越突出。现阶段，现代化企业制度的建立、企业的改革、产权制度的建立尚不完善，最终导致了不规范的会计市场。会计信息的需求者对信息需求的片面性、盲目性、目的性等，是最终导致会计师诚信缺失的一个重要方面。会计信息需求者为了达到某种目的，或者受到某种利益的驱使，不需要真实的会计信息，而是需要虚假的会计信息，这是市场中存在的一个潜在的危机。另外一方面，由于受到利益的驱动，交易的双方只要相互取得各自的利益，即可完成交易的目的，所以造成了假信息的需求者更加肆无忌惮，认为只要多给钱，便可以万事大吉。这种行为造成的风险具有潜伏期长的特点，所以不容易被发现，存下侥幸的心理。会计师在这种会计市场的环境下，诚信大大缺失，只是一味的追求利益。

3.2 管理部门监督不到位、诚信压力不够

现阶段，会计师缺乏诚信的压力，主要原因是相应的管理部门对其的监管不够。具体表现在：绝大多数情况下，审计的失败都是被新闻揭发出来，而不是在审计的过程中被揭发，这足以表明管理部门的监管不到位，给失信者的压力不够大。另外失信后被发现的概率越小，其诉讼的难度将会越大，取证的难度也就会越大，诉讼的成本也会相应提高，由于诸多方面的压力因素，往往到最后以失败告终，这在无形中增加了失信者的信心，促使其更加肆无忌惮。投诉者的范围被约定的窄，而对应的监管人员又少，则审计就会有很大的可能与委托者相互勾结，同样会计师的被诉讼压力就会越小，即会计师的诚信压力也越低。虽然近些年，国家也相应出台了对于会计师违规的惩罚，其力度也越来越大，但是会计师在实际的工作中，往往不能按照相应制度执行，有法不依，执法不严现象严重。

3.3 事务所体制改革不彻底，数量过多、规模过小，“诚信”难以立足

脱钩改制后事务所在人事、投资等方面从形式上和法律上脱离了原挂靠单位。但是，会计师事务所是“人合公司”，而非资合公司，其生命力在于它的“人力资本”，而“非人力资本”投资没有什么特别作用。对于从行政权力笼罩下脱离出来的事务所，更多的是注重“关系”“人情”，再加上“有限责任”作“保障”，在冒风险而获得眼前利益和讲诚信注重长远发展的选择上，更多的人会选择前者。

4 如何提高会计师诚信的对策

（1）提高会计执业人员的思想道德素质和专业水平。会计行业的诚信在整个社会信用体系中起着举足轻重的作用，国家在对会计行业的发展中，建立了相应的准则和制度，同时在对相关从业人员的培训和继续教育上也做了努力。各级管理部门在对加强会计职业人员的思想道德建设的同时，其监督管理的工作也随之加大，对审计人员的要求如下：公平公正、严谨诚信、客观公开，不受利益驱使，在保持工作独立性的前提下，不做假账，对于上级的不合理的要求，不屈从不应和，要敢于站出来指正，保持公正廉洁，同样不能利用职务之便以权谋私，确保提供的会计信息准确、真实。

（2）加强行业监管力度。如何保证会计市场的稳定，并向成熟的市场迈进，政府和相关部门要提供良好的会计竞争的环境，适者生存，不适者被淘汰。作为会计师主管部门的注册会计师协会，要能够选派综合素质较高的人员开展监督的工作，从被监督的实际情况出发，对事务所和会计师的日常工作进行定期的检查，保证工作的高效性和真实性，对检查中发现的违规违纪行为要严肃处理，一经发现从重处罚，并将处理结果公布至行业协会，以保证监督的公正性和公开性。

（3）加大执法力度，给造假者以严厉打击。针对会计师的造假问题，仅仅依靠会计师自律，相关管理部门的监督还远远不够，要能够从根本上加大执法力度，使惩罚程度远远大于其所得利益，让造假者望而生畏。对于严重的会计造假，给企业带来损失严重的，在承担赔偿的同时，还要承担相应的法律责任。与此同时，要提高会计师的风险意识，建立会计师风险评估体系，从根本上提高其工作水平。

（4）营造有利于会计执业人员诚实执业的社会环境。会计执业人员在开始的工作中，对于执业标准有所认识，但是一旦到了实际工作中，往往迫于各种利益的驱使，违背职业道德准绳，做假账，提供虚假信息等。利益的驱使，表现在诸多的方面，比如：政府压力、社会压力、投资人压力、管理层压力等。现阶段，绝大多数会计人员受雇于企业，为了保全自身的饭碗，只能对直属领导听之任之。有需求就有市场，假账的出现，是众多需求者所促成。如何消灭假账的需求市场，要加强对企业管理人员的监督，营造诚信执业的社会环境，为会计人员创造良好的环境，使诚信之风盛行。

5 结语

相信随着我国市场经济法制的逐步完善，法人治理结构、企业管理体系、会计控制体系也会更加完备，今后的会计环境，也会越来越好。而无论何时，诚信应是会计师执业之基。

参考文献

[1] 王立兴.浅议会计诚信是会计行业的基本准绳[J].财会月刊， 2016（5）.