企业财务人员如何适应“营改增”政策的新要求

孙虎

摘 要：“营改增”全面施行以来，增值税在很多方面体现出了相对于营业税的优越性，国家通过营改增在减轻企业税负压力、活跃市场经济上也取得了一定成效，仅2016年1月到11月整体减税已达4699亿元，大多数企业尤其是中小型企业也都感受到了财政减压带来的实质性好处。不过营改增毕竟涉及到两大税种的过渡交替，也为企业的财务人员带来了许多实际问题，而如何适应营改增政策新要求，成为所有财务人员需要考虑并处理的重要内容。

关键词：营改增 财务人员 运用问题 考虑处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）03（b）-075-02

1 研究背景

企业财务人员作为营改增税务改革的主要参与者，担负着引导企业顺利从营业税时代过渡到增值税时代的重要责任。由于涉及到两大税种体系，这无疑是对企业财务人员提出的一个重大挑战，在实际应用增值税的时候，财务人员也会面临许多新政策的适应和操作问题：会计计量与财务报表没有得到重新核算和评估；进行税抵扣困难，税负减压不明显；缺乏对增值税细则的全面了解，企业蒙受损失；财务人员的职能有待转型升级。这些问题都是摆在企业与财务人员面前需要适应和处理的营改增难题。

2 企业财务人员适应营改增政策的问题与不足

2.1 会计计量与财务报表没有及时更新和核算

税务一直以来对于企业财务管理来说都是重中之重，不仅因为要与税务机关交接，税款还与许多企业财务数据存在关联。而营改增使原有的“价内税”转变为现在“价外税”，税率、计税依据、应纳税款等都发生了全面变化，而这一变化毋庸置疑会引起企业财务报表上一系列财务数据的变化：譬如固定资产的减值，固定资产的账面价值需要在原有基础上扣除进项税，而流动资产与流动负债却相对应地有所上升。类似因为营改增变动引起的财务数据变化广泛影响着资产负债表、利润表、现金流量表的相关数据。不过很多企业的财务工作人员并没有及时针对营改增作相应的会计处理，财务数据没有得到更新核算，这些原有数据反映到財务报告上，导致企业无法对自身财务状况有足够准确的认识，这就很容易造成企业做出错误的判断或决策，为企业带来财务风险问题。

2.2 进项税抵扣困难，税负减压不明显

增值税能够有效地规避商品在流通过程中的重复征税，通过进项税的抵扣，使得增值税在税率即便在高于营业税的前提下，企业税负还有所降低。这个效果既是企业希望的，也是国家预期的，不过很多企业税负减压并不明显，甚至不减反升。2013年的一份营改增公司业绩影响测算中，华谊兄弟、光线传媒等企业并没有感受到营改增后的利润提升。这种情况很有可能是在进项税抵扣方面出现问题，通常企业都会涉及到多类型的经营需求和业务往来，此间与企业产生经济关系的合作商资由于业务性质、单位资质等原因无法开具增值税专用发票，这一部分的进项税只有企业自己买单，这种情况若过多必然就减少了增值税的优越特性，甚至不乏有商家为了谋取合作，开具虚假、违规发票。2015年杭州钢贸公司法人代表张明因虚开涉及金额高达10亿元的增值税专用发票，被税务机关依法查处，判处有期徒刑15年，并处罚金40万元。与之合作的企业不但不能抵扣到进项税，还面临着税务犯罪的风险。此外，有部分行业也客观存在税负不减反升的现象，譬如交通运输业的运营成本主要体现在人工，而付给个人的人工成本是无法抵扣进项税的，这也导致了这类企业的税负反倒提升。

2.3 缺乏对增值税细则的全面了解，企业蒙受损失

对于营改增企业财务人员来说，增值税是一项全新的税务系统，其涉及到许多方面的细则规定都是完全不同于营业税的。这自然要求财务人员的学习和掌握，不过也存在不少企业因为对增值税相关细则的了解而蒙受不必要的损失，譬如在营改增初期，包括一些500强企业在内的财务人员不知进项税抵扣前发票需要认证，或者手中的增值税进项发票已超过认证期限180天，这些都会为企业带来直接或间接的损失；营改增后，企业在签订合同中需要注明发票类型与开票税率等，如果缺失这方面合同的细节，很有可能使企业引起一些法律纠纷；企业财务人员因为没有使用发票真伪查询软件和网站，收取了虚假发票等。此外，由于营改增过渡后，企业具体存在的双重纳税，超额纳税等一系列纳税问题没有得到及时调整和解决，都是财务人员不熟悉增值税细则的体现，这不仅降低了财务人员办公的效率与质量，也使企业额外承担了损失与风险。

2.4 财务人员的工作职能有待转型升级

我国拥有基数庞大的财务从业人员，但上升到企业管理阶层高度的财务人员相对来说比例就很少了，这种情况无论是对于财务人员自身还是营改增的企业都是不利的。财务人员自身方面，普通的财务工作不能有效地提高自身的专业技能与学习热情，长此以往，财务人员的工作思维与模式难免固化，在企业面临营改增税务改革的时候反应不积极，对增值税的学习很笼统被动；营改增企业方面，税务本身是一个复杂的系统，涉及许多财务专业知识，加之税收政策经常会有一些调整或增减，而企业缺乏一个拥有专业知识完备并与时俱进的财务人员或团队，很容易导致企业的损失或税务风险，企业也无法有针对地在增值税时期对经营工作、业务往来作相应调整。由此可见，单纯简单的财务工作都不利于财务人员自身与营改增企业的长远发展。

3 企业财务人员适应营改增政策的要求与建议

3.1 及时全面更新会计计量与财务报表

财务报表是一个检测企业财务是否健康正常的“体检报告”，很多企业的判断与决策都是基于财务报告做出的。而营改增的改革，无疑会在许多财务数据上受到牵连变动，企业各项财务指标都会不同于营业税时期。所以作为企业财务人员，在营改增后的第一时间，应及时更新会计计量与财务数据，重新评估财务报表，开展一系列的类似于企业盈利能力、偿债能力分析，尤其是企业现金流方面的分析，营改增税负降低，由于企业过于乐观的非理性的判断，极易造成企业的投资冲动，通过现金流分析，企业才能正确认识营改增为企业带来了多大量额的资金释放与多少资金被捆绑于尚未抵扣的进项税发票中。所以，财务人员首先应该及时针对营改增改革为企业做出一个客观的、实时的财务报告更新。

3.2 统筹调整企业业务，提高进项税抵扣率

增值税相对于营业税的优越性主要体现在进项、销项能够互相抵扣上面，进项税抵扣率越高，企业税负释压效果越好，增值税的优越性能够得到更好的体现；反之，进项税抵扣率低，企业负担就变大，而且增值税税率是高于营业税的，很有可能使企业税负反倒比营业税时期增加。作为财务人员，自然有义务将企业进项税的抵扣率最大化。首先，统筹企业业务合作商，有目的性地选择可以开具增值税专用发票的企业建立长期合作关系，对于信誉资质不好的合作商，尤其是有在增值税发票上存在违规操作的企业，及时断绝往来，避免使企业无意间陷入税务犯罪。其次，明确增值税中不能抵扣的项目譬如说很多用于企业内部的使用像固定资产购买、集体福利等，这些内部运用的业务可以通过控制手段进行调整，而像差旅费、会议培训费（除去其他的费用）等这些比较细的又是可以参与抵扣的，财务人员需要熟知。最后，由于部分企业的业务性质、经验范围等特殊情况确实因为营改增后税负不减反升的，财务人员要注意政府出台的相应法规，及时申请财政补助，保全企业的应得利益。

3.3 深入细节，全面学习掌握增值税条例法规

由于常年的营业税运用惯性，企业财务人员在转变为增值税的过程中必然会存在问题，而且也客观存在财务人员固化的工作思维，导致在增值税的学习上比较被动的情况。这种消极情况在企业财务工作人员中的存在，极易导致企业蒙受不必要的损失，所以财务人员应该本着对自己和企业负责任的态度，深入细节地全面学习掌握增值税的相关条例法规，譬如熟悉进项税认证抵扣流程；在发票有效认证期内尽早完成发票的抵扣，避免过多资金被捆绑；注意企业签订合同上税率、税种的标示；掌握识别伪造、违规发票的能力，通过各种手段辨别；全面清理营改增过渡时期遗留的双重纳税、超额纳税等，在有效止损的基础上尽可能的追回多缴纳的税款。财务工作人员只有在完全掌握了解增值税的前提下，才能避免企业因为税务改革引起一些不必要的损失和麻烦，财务人员的工作效率和质量才能得到有效提升。

3.4 促进财务人员工作职能的转型升级

营改增使得企业原有的营业税税务筹划全然失效，这些税务筹划都是财务工作者常年累积的工作经验和专业技巧，而这些知识不再在增值税时期发挥作用。但是对于很多企业依然还是新鲜事物的增值税，同样需要相应的税务筹划，这就对财务人员的专业技术与综合素质提出要求，财务人员需要从自身出发，树立不断提高，不断学习的意识，在企业运营中，将自身定位在管理层的高度，为企业发展和增值税事宜提出专业性建议；同时，自2011年营改增试点以来，已经出现不少税务犯罪的案例，很多财务人员由于一时冲动或利益所驱也参与了其中并导致了不好的结果，这就要求财务人员要树立良好的职业道德观，杜绝违法乱纪的现象产生。企业方面，也要注意展开对财务人员的营改增专项教育培训与再教育、职业道德培训，充分将财务人员融入到企业管理中来。

4 结语

营业税、增值税本身就是两个庞大复杂的税务系统，而营改增是将这两个系统进行过渡交替，自然对于企业的财务人员是一个巨大的挑战，作为营改增的主要参与者与执行者，企业财务人员在营改增初期要全面重新评估财务报表，及时对相应的会计计量和财务数据进行更新，避免企业对营改增出现非理性看待；为了充分发挥增值税的优越性，财务人员应该统筹调整企业业务，实现进项税有效抵扣率的最大化；本着对自身和企业负责任的态度，全面学习和掌握营改增的条例法规，这既能避免企业不必要的损失，又能提高财务工作效率；财务人员要力图转变升级自身的职能，站在企业管理者的角度开展财务工作，在增值税方面为企业牟取尽可能多的合法权益。

参考文献

[1] 郝晓云.营改增新形势下的企业财务战略变革研究[J].财经界：学术版，2016（12）.

[2] 温燕.企业会計核算受营改增的影响[J].现代国企研究，2016（18）.