浅谈管理会计在事业单位管理中的应用

吕艳红

【摘 要】财政体制不断完善和会计行业的转型升级使得传统财务会计越来越难以满足事业单位的管理需求，而落实财政资金绩效管理、建立健全事业单位法人治理结构、杜绝业务中低效、浪费和舞弊也对加强事业单位的内部管理、提升财政资金使用效率提出了更高的要求，因此在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理会计的科学应用就显得尤为重要。尽管管理会计工具在我国企业实践中已得到了一定的应用，也取得了一定的成效和实践经验，但事业单位体制与企业存在巨大差异，追逐的目标点也不尽相同，使得企业中的管理会计理论和方法并不适用于事业单位，管理会计的优势地位在事业单位无法充分体现。本文从管理会计应用的制度、管理会计人才结构和专业胜任能力、内部管理基础等方面阐述了管理会计在事业单位应用的现状和存在的问题，分析了制约管理会计职能在事业单位有效发挥的原因，提出了管理会计在事业单位合理、有序、健康发展需要社会各界力量的积极参与和推动，需要单位间的相互合作、價值共享，更需要事业单位自身管理体制、人才培养、应用环境等各方面基础条件的完善。

【关键词】管理会计；事业单位；应用

近年来，我国财政改革不断深入，迫切地要求事业单位加强预算绩效管理、降低运营成本、提高财政资金的使用效率，管理会计在事业单位的广泛应用势在必行。本文打算从制度建设、人才培养、内部管理等方面对制约管理会计在事业单位应用问题进行探讨，提出了解决这些问题的办法。

一、管理会计在事业单位管理中应用的必要性

管理会计作为现代管理学和现代会计学相互融合的一门学科，对事业单位适应财政改革的大环境具有十分重要的意义。

1.现代预算绩效管理重要工具

预算管理是管理会计的基本内容，预算管理的有效实施离不开管理会计的思维、技术与方法的支持，管理会计通过收集汇总、分析和报告各种经济信息对预算编制、执行、监督、评价的全过程进行精细化管理，及时修正预算中出现的偏差，从而提高预算的准确性和科学性。

2.提高财务管理水平的内在需求

管理会计作出预测与决策所利用的相关信息是建立在财务数据基础上，是对财务会计得到的资料信息的直接利用或再加工，这对财务数据的真实性、可靠性提出了更高的要求。事业单位要充分发挥管理会计的优越性，必然会加大对财务会计水平的管理力度，从根本上保障会计信息的真实性。

3.规范内部控制的重要手段

管理会计的基本目标是服务于单位内部管理，通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，为单位领导和决策层快速提供有效的管理信息，以便其及时发现和掌握各个环节运营管理中存在的问题，并及时作出防范和管控，从而规范事业单位的内部控制。

二、管理会计在事业单位管理中应用的现状及存在的问题

伴随着《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布，管理会计在预算管理、绩效评价方面进行了实践并取得了一定成绩，但也存在着一些不容忽视的问题，主要有：

1.应用管理制度缺失

目前的法律、法规和准则主要是针对传统的财务会计制定和实施的，对充分融合了单位财务与业务活动的管理会计并不适用，使得管理会计实践仍处于自发状态，一个单位完全有自由做或不做这份工作，没有监管部门或其他外部行政机构对此提出特殊要求，更不具有法律强制性。同时，事业单位不具备完善的管理会计制度和科学的指引体系，管理会计应用主要靠财政部行政命令在推动，各部门被动的应付，缺乏应用和研究的主动性。

2.人才结构不合理且专业胜任能力较差

事业单位对财务人员认可度较低，工作强度较大，人才流失严重，单位财务人手本就不够，没有精力去关注管理会计事务。现有财务人员拘泥于财务部门的记账、算账、报账等事后的会计处理，即使单位财务人员充足，也不具备胜任管理会计所需的综合能力。

3.内部管理基础薄弱

事业单位预算管理意识缺乏预算管理制度制订和执行也只是流于形式，没有发挥应有的监督和约束功效。单位将预算管理作为财务部门的工作，没有调动各个职能部门积极参与预算和执行。财务管理重心主要集中在财务记账、算账、报账等事后处理环节，对事前、事后经济活动关注不足。事业单位依靠财政拨款以政府采购的形式进行资产购置，不需要进行成本核算，资产的使用也无需计提折旧，往往使人忽视了其管理的重要性，资产信息的真实性有待考量。

三、影响管理会计在事业单位管理中应用的因素分析

1.应用管理制度

（1）管理会计相关的法律体制建设。良好的经济法律环境和健全的制度保障体系，为管理会计的应用提供外部约束力量，以法律强制性激发事业单位应用管理会计的自主性，保障了管理会计应用合理合法有序。事业单位缺乏核算成本的自身要求和外部压力，不强制要求做的或不能立即带来显著效果的一般不会主动去做，他们更加关注的是“这些信息是要求提供的吗”，而非“这些信息有益处吗”，阻碍了管理会计的应用。

（2）应用上的指引体系。科学的指引体系，更直观、具体地为事业单位管理会计实务作出清晰的指导，各单位可依据示范案例，结合本单位实际，选择适合本单位的管理会计工具，实现自身的健康发展。各事业单位的发展水平参差不齐，而管理会计理论又是一个比较抽象的概念，不同人的理解程度也不尽相同，况且理论上说是一回事，但具体怎么做又是另一回事，大部分单位在实践中也不是不想应用，只是不知如何应用，只能根据要求盲目推进。

2.领导者对管理会计的应用重视

领导是一个单位的核心，领导的素质和观念决定着一个单位的发展前景，在领导带头和积极推动下，各部门才能重视管理会计相关工作，才能更好地调动全员自主学习和了解并积极参与内部管理的积极性，更好地推动管理会计的应用。事业单位只关注社会效益忽视经济回报的特殊属性，使得事业单位的领导不重视旨在创造价值的管理会计的应用，有些领导甚至不知道管理会计具体是做什么的，能给单位本身带来什么效益，也就不可能也不会去推广和应用管理会计。

3.管理会计专业人才

管理会计专业人才是管理会计有效开展的前提， 管理会计贯穿于预算、决策、规范、控制、评价等各个环节，管理会计的有效应用要求事业单位管理会计人员既要精通会计业务，又要具备敏锐的洞察力和独到的分析能力，还要熟悉事业单位内部发展实情。事业单位管理会计人才匮乏，主要因素有：目前，会计人员的工作强度与其薪酬不成比例，“累”、“低收入”“低认可”成了会计人员的代名词，现在的年轻人越来越不愿意选择这个职业；事业单位尤其是以教育为主的事业单位，历来比较注重的是师资力量的培养，对财务人员的培养并不重视，职称评定也以教师系列为主，财务人员的职称评定明显受阻，甚至部分单位没有财务人员职称的评定办法，极大地阻碍了财务人员学习的积极性。

4.内部管理

（1）预算绩效管理体系。预算绩效管理是管理会计的基本内容，管理会计的目标依托预算管理得以实现，健全的预算管理体系，才能优化有限的社会资源，提高财政资金的使用效率。部分事业单位预算编制的依据不科学、不合理，只是为获取预算结果或应付差事而不得不编制预算。预算实际执行随意性较大，临时性、计划外支出很少受到预算制度的约束，与预算编制数严重脱节，资金使用效率低下。财政拨款在大制度不变的情形，例行每年只减不增的原则，部分单位为防止下一年预算批复数减少，看经费有结余时，花一些可花可不花的钱，虚增实际支出数，造成财政资源浪费。

（2）固定资产管理体制。事业单位总资产结构中，固定资产所占比重较大，健全的固定资产管理体制，才能确保固定资产账面余额真实，确保管理会计信息质量。固定资产管理方面监管不严，滥用资产、重复购置、超额配备现象频繁发生；内控不强，有账无物、有物无账及很多难以解决的复杂历史问题，造成账实严重不符。明明达到报废年限且无法使用的固定资产却没有报废，依然体现在财务账上，但实物早就不知去向。或是尚未达到报废年限的资产却提前报废，造成了资源极大的浪费。

四、改善管理会计在事业单位管理中应用效果的对策

1.健全应用管理制度，提供针对性的指引

（1）建立健全管理会计法律法规。现有的会计法律法规、制度主要是为了满足传统财务会计的需要，应在其基础上加以修改和完善，建立健全适应管理会计推广和应用的法律法规体系；结合我国国情，出台管理会计准则，指导并规范事业单位管理会计实践，推动管理会计的广泛应用和发展。

（2）提供针对性的管理会计指导。第一，整合各方力量，探寻特定管理会计模式。财政部应积极发挥引导和推动作用，整合社会各方力量，成立专门研发小组和监督小组，挑选不同规模、不同性质或类型的事业单位进行管理会计工具方法试验，找出适合特定事业单位的管理会计模式。同时，开发一套完整的用于帮助中小规模事业单位的管理会计工具和相关培训课程，作出更具针对性的指引。第二，建立专项奖惩机制。财政局应建立专项奖惩机制，每年对管理会计实践突出的单位和个人进行评选表彰，同时加大惩罚力度，对消极和恶意阻碍管理会计应用的单位重点监察，或纳入信用黑名单。第三，建立单位与单位之间沟通平台。借助国际上“圆桌论坛”模式给同类型的事业单位间提供一个沟通平台，让他们彼此在相互分享、相互学习过程中建立联系，共同推动管理会计进步。同时，为各单位提供学习了解管理会计最新趋势并探讨的机会。第四，入户指导。财政部应组织管理会计专业人员进行入户调查，切实了解各单位管理会计实践情况，并对实际问题进行针对性的指导。

2.加强领导者管理会计意识的培养，提高全员参与意识

（1）加强领导者的管理会计意识培养。 首先财政部应组织专门针对各事业单位领导的管理会计理论知识的讲座，强制性地要求其参加培训和学习，将学习情况纳入领导干部业绩考核标准中；其次加大管理会计的宣传力度，让领导干部首先在思想上认识到管理会计职能的重要性，从而自觉的加深对管理会计的进一步探究。

（2）加强单位内部会计文化建设。管理会计的有效应用不仅仅是财务部门的事，需要全员、全部门积极参与，单位应通过组织管理会计知识竞赛、板报、专栏等多种宣传形式，将其所倡导和鼓励的管理会计方面的内容及时让员工知道和了解，并潜移默化到员工的日常工作行为当中去，最大程度地激发员工参与管理会计应用的潜力和积极性，稳步推进管理会计的应用。

3.全方位培养管理会计人才

首先，建立健全人才的考核奖励机制，提高财务人员的收入水平，激励财务人员不断提高业务素质和工作水平，吸引越来越多的年轻人参与到管理会计工作中来，防止人才流失。其次，提高管理会计专业人才的认可度，让其获得从中获得更高的成就感，更有发言权，使其职业生涯有更好地发展。再者，鼓励高校完善管理会计课程体系和师资队伍建设，加大管理会计人才培养的基础力量。最后，财政部应加大对事业单位财务和会计人员的教育和培训的支持力度，每年划拨专项资金，专款专用于管理会计人才培养。

4.加强内部管理

（1）健全预算管理体系。首先，项目经费预算申报要根据单位的整体发展规划和实际需要，进行充分的实地调研、业务考察、成本核算，制定切实可行的绩效目标，充分实现项目的使用价值。其次，预算制定和执行中应尽可能做到全员控制，将预算制定和执行情况与个人利益挂钩，将单位的各部门视为一个特殊类型的责任中心，以年度财务预算为依据，以责任中心为对象，把财务预算所确定的指标，按照各个责任中心进行分解。各责任中心按预算编制相应的责任预算，以此作为责任中心努力的目标和对其进行考核的依据。最后，建立预算执行相应的约束机制和控制机制，对临时性、计划外支出严格控制，对预算实际执行情况和预算批复数差异较大的部门予以惩治，提高预算的准确性。

（2）完善固定资产管理。首先，财务部门与资产管理部门要加强沟通和协调，对固定资产进行系统的梳理，对有账无物、有物无账的情况及时处理，对达到报废年限且無法使用的固定资产及时清理报废，对尚未入账的固定资产及时入账，盘实固定资产。加大资产购置和使用的审核监督力度，杜绝资产的滥用、重复购置和超额配备。其次，固定资产的会计核算方法应由传统的收付实现制向权责发生制转变，重视资产的合理消耗，真实地反映出固定资产的折旧和账面净值，将固定资产现有状况更真实地反映在账面上。

五、结论

本文阐述了管理会计在事业单位应用的现状及存在的问题，分析了管理会计职能未充分发挥有效性的原因，提出了管理会计的推广和应用需要社会各界力量的积极参与和推动，需要在单位间建立相互合作、价值沟通平台，更需要事业单位自身管理体制、人才培养等各方面基础条件的完善。

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