浅析矿产资源税费制度改革

摘 要：矿产资源是非可再生资源，进行开采利用后，很难在较短的时间内得到恢复。近年来，我国的经济稳步发展，科学技术不断提升，矿产资源开采和加工的规模也在不断地增加，导致相关矿产资源的储存量不断地锐减。我们需要进一步落实国家能源安全战略，坚持立足国内增强能源资源保障能力。税收是国家宏观调控的重要手段，如何有效的利用税收等手段引导矿产资源的开发和使用是我国政府宏观管理矿产资源的重要手段。

关键词：资源税费矿产资源补偿宏观调控

一、矿产资源补偿的概念

矿产资源的过度开发导致的资源消耗、生态环境破坏问题严重。截止到目前为止矿产资源补偿的研究包括：价值补偿、生态补偿、区域补偿。Hotelling首次提出开采速度与资源价值成反比例关系的“时间倾斜”理论，分析了资源价格与资源耗竭之间的量化关系，并揭示了税收可以对资源进行价值补偿。Pigou的“庇古税”方案和Coase的产权理论分别从政府和市场两个方面为生态补偿问题提出来解决路径。

根据Hotelling法则，合理的资源税费制度将有助于改变矿产资源的时间分布，实现矿产资源的价值补偿。Terway建议运用“看得见”的手调整税收政策以规避可耗竭性和资源开发使用的外部性。国外对矿产资源税费制度补偿效应进行了广泛的实证研究，国内的研究更多的围绕矿产资源税费制度改革进行。韩潇根据Serafy使用者成本法，通过对石油勘探行业、开发行业的利润进行定量分析，认为政府应当通过征税对资源耗减成本进行补偿。

二、我国矿产资源税费制度现状及存在的问题

（一）矿产资源开发的主体认定存在着问题

我国现行的矿产资源法律法规和政策都将市场作为矿产资源开发的最基本配置手段。矿产资源属于关系到国计民生的特殊资源，矿产资源的开发和利用不能单凭市场的需要来支配。纵观西方发达国家的发展史，很多国家都经历过矿产资源无序开发的阶段，造成了矿产资源的严重浪费和自然环境的严重破坏，这一切都是市场经济自发性和无序性所导致的。

（二）现行矿产资源税率过低，没有合理的补偿机制

我国的矿产资源税都是采用定额的税率，依据不同的矿产品规定不同的单位税额，依据同一矿产品的优劣程度、开采难易程度来确定具体幅度的税额。国家财政局和税务总局多次依据矿产资源开采消耗的速度上调了矿产资源税的税率，但与西方发达国家相比，我国的矿产资源税率相对还很低。

（三）矿产资源税计税模式不合理

我国《资源税暂行条例》规定，矿产资源税的征收是从量定额征收，对于开采和生产应税品销售的行为，税务部门按照实际的销售数量征税；对于开采和生产应税品自用的行为，税务部门以自用数量作为征税数量。采用以上两种计税方式可以很简单明了的确认矿产资源征税数量，有利于矿产资源税的实际征收操作。但这两种计税模式存在一定的弊端。第一，在一定程度上造成税收征收的滞后。以实际开采销售和自用的矿产资源作为征税对象，如果矿产资源开采行为已经发生而销售和自用行为尚未发生，这部分的矿产资源不需要征税，这就在客观上造成了矿产资源税征税的滞后；第二，现行的计税模式不能有效的引导我国矿产资源的开采行为。对矿产资源无序开采、采富弃贫，造成矿产资源的严重浪费，矿产资源税的征税对象是最终使用和销售的矿产资源，这也就更加纵容了矿产资源的浪费行为。

三、完善我国矿产资源补偿税费改革的建议

（一）科学的处理矿产资源配置主体关系

我国是社会主义市场经济体制的国家，市场已经成为资源配置最主要的手段。矿产资源作为非可再生的宝贵资源，在发挥市场资源配置功能的同时，还应该进一步明确政府在矿产资源配置中的主体地位，利用矿产资源税费相关法律来合理引导我国矿产资源的开采和利用，克服市场经济的自发性和无序性，高效的利用宝贵的矿产资源。

（二）合理提高矿产资源税率，建立完善的环境补偿机制

矿产资源税费的税率是控制矿产资源开采速度的重要手段。西方发达国家已经形成了一套比较完整的矿产资源税费的税率体系，可以在保证经济发展需求的情况下保护宝贵的矿产资源。随着我国经济发展的转型，国家应该合理的提高矿产资源税费的税率，依据经济发展的需要制定完整的税率体系。同时，还应该利用矿产资源税费的征收建立完善的生态环境补偿机制，防止矿产资源开采对环境破坏现象的发生，及时的修复被破坏的生态环境。

（三）改革落后的矿产资源税计税模式

依据我国现行的矿产资源税征收办法，最主要的计税模式有销售量计税法和使用量计税法。目前我国的矿产资源税费计征模式存在着很大的问题，相关部门需要制定更加完善的计税模式，保证矿产资源开发之后能及时计税。另外，还应该制定更加综合的计税方式，改变过去单一矿产产品计税的方式，采更加综合的计税方式来防止采富弃贫、浪费矿产资源等现象的发生，保证我国矿产资源在开发的过程中更加注重矿产资源的保护，提高我国矿产资源开采的效率。

四、结语

我国经济正处于重要的发展转型期，长期的粗放式经济发展模式消耗了大量宝贵的矿产资源，也对生态环境造成严重的破坏，如何完善矿产资源税收机制，利用完整的矿产资源税费机制来保护日益枯竭的矿产资源、实现我国经济的长期稳定发展，成为我国矿产资源管理的关键。

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作者简介

谷锐，河北地质大学研究生学院